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原創(chuàng)：萬偉華

債轉股和債務豁免均屬于債務重組，存在法律性質、稅務處理上的較大差異。

上海德禾翰通律師事務所合伙人劉朝陽律師表示，除非債務人在合理期限內明確拒絕，債務豁免僅依債權人單方意思即可生效，雙方債權債務關系部分或全部終止；而債轉股需雙方達成合意，債務關系將轉為股權投資關系，兩者在行為性質、履行程序及法律效果等方面存在差異。

1、債轉股應做增資工商登記

《公司注冊資本登記管理規(guī)定》（2014年2月20日國家工商行政管理總局令第64號公布）規(guī)定，債權人可以將其依法享有的對在中國境內設立的公司的債權，轉為公司股權。債權轉為公司股權的，公司應當增加注冊資本。

《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理申報資料一覽表》明確，債權轉股權的，還應提供工商管理部門等有權機關登記的相關企業(yè)股權變更事項的證明材料，以及債權人12個月內不轉讓所取得股權的承諾書。

2、非股東債轉股或債務豁免

債務重組分為讓步和不讓步，股東和非股東債務重組的稅務處理存在差異。

（1）讓步

如A公司（非股東）持有B公司1000萬債權，按800萬清償或債轉股（股權公允價值800萬）。

非關聯(lián)方債務重組應按債務讓步金額以及股權公允價值等確認債務重組損益，即應按照債務清償額和債務計稅基礎的差額確認債務重組損益。雙方應確認200萬債務重組損益。

雙方可適用《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定的債轉股特殊性稅務處理，不確認債務重組損益，A公司確認增加B公司股權的計稅基礎按原債權計稅基礎1000萬確定。

實際中的債轉股，可能簡單的以全額的債務金額1000萬作為轉股的股權成本，不考慮公允價值、債權金額的差異，形式上表現(xiàn)為無讓步債轉股，雖結果與特殊性稅務處理一樣，但因為未按要求進行稅務處理，存在被要求按公允價值和債權計稅基礎的差額調整確認所得的風險和可能性。

（2）不讓步

如A公司持有B公司1000萬債權，按1000萬清償或債轉股（股權公允價值1000萬）。

（3）債務重組合理性

需以相關資料證明債務重組損益的合理性，不具有合理性的債務重組損益，債務人應確認捐贈所得，債權人應確認捐贈支出不可以扣除，不可以適用59號公告?zhèn)D股特殊性稅務處理規(guī)定。

財稅[2009]59號債務重組（遞延分期確認所得、債轉股）的規(guī)定，僅適用于以公允價值計量確認債務重組損益的情形，債權人取得股權12月內不得轉讓。

3、股東債轉股或債務豁免

（1）正常債務重組

如股東A公司持有子公司B50%股權，A公司持有B公司1000萬債權，（1、讓步）按800萬清償或債轉股（股權公允價值800萬）；（2、無讓步）按1000萬清償或債轉股（股權公允價值1000萬）.

與非股東債轉股或債務豁免一樣，以公允價值計量，債務重組讓步的需確認債務重組損益，需以相關資料證明債務重組損益的合理性，可以適用59號公告?zhèn)D股特殊性稅務處理規(guī)定。

（2）權益性交易

如股東A公司持有子公司B100%股權，A公司持有B公司1000萬債權。

（1）A公司以1000萬債權對子公司進行債轉股

債轉股，子公司需增加資本金（注冊資本、實收資本，包括資本公積）并辦理工商變更登記。此類情形債轉股不考慮子公司股權公允價值，為非公允增資或形式增資，按股東資本性投入（無讓步的債轉股）進行稅務處理，A公司增加對子公司B的股權計稅基礎，B公司不確認收入。

（2）母公司同意對全資子公司豁免1000萬債務

此類股東債務豁免通常超過其他債權人的正常債務豁免，屬于權益性交易，符合《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）規(guī)定合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，A公司增加對子公司B的股權計稅基礎，B公司不確認收入，不符合29號規(guī)定條件的，B公司確認捐贈收入，A公司確認捐贈支出不可以扣除。

母公司債轉股式資本性投入以及符合29號規(guī)定條件的債務豁免增加投資，沒有59號公告?zhèn)D股特殊性稅務處理12個月內不得轉讓股權的限制，子公司解散按清算進行稅務處理。

母公司也可以就與其他債權人一樣的正常債務豁免確認債務重組損益，并適用59號債轉股的特殊性稅務處理，就超過正常債務豁免的金額確認權益性交易，并適用29號規(guī)定進行稅務處理。

部分案例公告稱為股東對子公司債轉股，實際是子公司未增資和沒有辦理工商變更登記的債務豁免，全額計入資本公積。

債務豁免同樣可能增加資本金（注冊資本、實收資本，包括資本公積）并辦理工商變更登記，但形式和要件與債轉股明確的投資協(xié)議或法院裁定是不一樣的。