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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

問(wèn)：金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額，“按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額”，這里的賣出價(jià)和買入價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)?

答：賣出價(jià)指賣出時(shí)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，買入價(jià)為買入時(shí)支付的含稅價(jià)款。

有認(rèn)為上述解答存在錯(cuò)誤，這樣計(jì)算出來(lái)的銷售額為含稅銷售額。

增值稅暫行條例及實(shí)施條例、營(yíng)改增36號(hào)、增值稅法對(duì)銷售額的規(guī)定：

銷售額為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，銷售額不包括銷項(xiàng)稅額（應(yīng)納稅額）。

銷項(xiàng)稅額（應(yīng)納稅額）=銷售額×稅率（征收率）

采用銷售額和銷項(xiàng)稅額（應(yīng)納稅額）合并定價(jià)方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率（征收率））

增值稅法規(guī)定：增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。

上述規(guī)定中銷售額指的不含稅銷售額，但在具體規(guī)定和增值稅申報(bào)表填寫中，存在“銷售額”不同指向的問(wèn)題，需要注意。

部份具體規(guī)定中：

（1）以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額；

（2）以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除差額項(xiàng)目后的余額為銷售額；

（3）以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除差額項(xiàng)目后的余額為銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的差額項(xiàng)目金額）÷（1+稅率或征收率）

在理解增值稅“銷售額”時(shí)，根據(jù)情況適用：

1、計(jì)算銷項(xiàng)稅額（一般計(jì)稅）或應(yīng)納稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅）的“銷售額”時(shí)，應(yīng)以銷售額（不含稅）理解：

（1）沒(méi)有差額扣除的，銷售額（不含稅）=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含稅銷售額）÷（1+稅率或征收率）；

（2）有差額扣除的，銷售額（不含稅）=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含稅銷售額）-當(dāng)期允許扣除的差額項(xiàng)目金額）÷（1+稅率或征收率）

2、有差額扣除的，一般納稅人填寫增值稅申報(bào)表附列資料（一）“扣除前銷售額”指的是：扣除前銷售額（不含稅）=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含稅銷售額）÷（1+稅率或征收率）；扣除前銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額=扣除前銷售額（不含稅）*（1+稅率或征收率）。

小規(guī)模納稅人申報(bào)表附列資料（一）“全部含稅收入（適用*%征收率）”=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（扣除前含稅銷售額），不含稅銷售額（扣除后）=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含稅銷售額）-當(dāng)期允許扣除的差額項(xiàng)目金額）÷（1+征收率）

差額扣除可以按應(yīng)稅項(xiàng)目的適用稅率或征收率以及扣除前的全部?jī)r(jià)款開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票金額、稅額與附列資料（一）扣除前銷售額、扣除前銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額是一樣的金額。

3、一般納稅人認(rèn)定中，應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

此處的“未扣除之前的銷售額”是扣除前銷售額（不含稅）=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含稅銷售額）÷（1+稅率或征收率），與一般納稅人增值稅申報(bào)表附列資料（一）“扣除前銷售額”，以及小規(guī)模納稅人申報(bào)表附列資料（一）“全部含稅收入（適用*%征收率）”÷（1+征收率）的金額一致。

4、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的的免征增值稅政策。

此處的“差額后的銷售額”是不含稅銷售額（扣除后）=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含稅銷售額）-當(dāng)期允許扣除的差額項(xiàng)目金額）÷（1+征收率），與小規(guī)模納稅人申報(bào)表附列資料（一）“不含稅銷售額（扣除后）”的金額一致。

5、在理解以下具體規(guī)定時(shí)，應(yīng)從上面闡述的角度具體理解：

貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的各類費(fèi)用為銷售額。

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。