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萬偉華

【中國(guó)稅務(wù)報(bào)】解決大企業(yè)涉稅訴求：出實(shí)招方可收實(shí)效作者：齊芳 康偉 祝春燕 作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局12月13日8版（節(jié)選并略有改編）

淮河能源集團(tuán)擬接收市國(guó)資委無償劃轉(zhuǎn)的某公司部分股權(quán)，涉及金額約3億元。安徽省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局專項(xiàng)工作小組認(rèn)為，淮河能源集團(tuán)擬接受劃轉(zhuǎn)的股權(quán)，屬于縣級(jí)以上政府劃入企業(yè)的非貨幣性國(guó)有資產(chǎn)。雖然現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分股權(quán)可以作為企業(yè)所得稅不征稅收入處理，但并沒有明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何接收非貨幣性資產(chǎn)以及如何進(jìn)行后續(xù)管理。工作小組提出，可以參照接受政府劃撥的貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)規(guī)定，對(duì)這部分爭(zhēng)議資產(chǎn)進(jìn)行處理。2023年10月，在征納雙方初步達(dá)成共識(shí)后，裁定意見經(jīng)安徽省稅務(wù)局大企業(yè)稅收工作領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議審議通過，安徽省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局向淮河能源集團(tuán)出具了稅收事先裁定意見書。意見書中約定征納雙方權(quán)利義務(wù)，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定意見，并承諾對(duì)納稅人按照裁定意見處理的相關(guān)事項(xiàng)予以認(rèn)可。

以下均為搜索查詢相關(guān)資料做出的推論，可能并非上述案例中的實(shí)際劃轉(zhuǎn)各方。

淮河能源控股集團(tuán)有限責(zé)任公司，為安徽省人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)100%持股。

2023年12月，淮南東辰集團(tuán)有限責(zé)任公司改制為國(guó)有參股的混合所有制企業(yè)，除引入其他投資人外，淮南市人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)原持有出資額42152.0000萬元（出資比例100%）中，劃轉(zhuǎn)給淮河能源控股集團(tuán)有限責(zé)任公司出資額20645.8776萬元，劃轉(zhuǎn)并混改后出資比例24%；淮南市人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)仍持有出資額21506.1225萬元，劃轉(zhuǎn)并混改后出資比例出資比例25%。2023年12月28日完成工商變更。

經(jīng)查詢準(zhǔn)河能源控股集團(tuán)有限責(zé)任公司2023年年度報(bào)告，尚未對(duì)此股權(quán)劃轉(zhuǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告

一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》的解讀 發(fā)布日期：2014年05月28日 來源：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

近年來，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組改制事項(xiàng)日益增多。在國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組改制過程中，經(jīng)常發(fā)生各級(jí)人民政府將其擁有或控制的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)劃撥給國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的情況。對(duì)于此類事項(xiàng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，在實(shí)際稅收征管和納稅申報(bào)過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)理解不一、引發(fā)分歧的情況。公告對(duì)該類事項(xiàng)的企業(yè)所得稅處理進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范。

（一）企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。縣級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門將國(guó)有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)，屬于政策性劃轉(zhuǎn)（投資）行為，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，不屬于收入范疇，因此，企業(yè)應(yīng)將其作為國(guó)家資本金（資本公積）進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。另外，由于該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值通常由政府在劃轉(zhuǎn)時(shí)直接確定，因此，該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)可以按其實(shí)際接收價(jià)值確定。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)所稱的以國(guó)有資產(chǎn)投資入股“企業(yè)接收縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門）劃入資產(chǎn)”的方式，在印花稅、契稅重組政策中，稱為縣級(jí)以上人民政府或者其所屬具有國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)的部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)，也是企業(yè)所得稅“特殊性稅務(wù)處理”的一種情形，而且更為特殊，明確“該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)”，與59號(hào)和劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理以原資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定不同。而且29號(hào)特殊性稅務(wù)處理沒有對(duì)應(yīng)的一般性稅務(wù)處理或非特殊性稅務(wù)處理。

政府劃入資產(chǎn)的“特殊性稅務(wù)處理”是國(guó)家資產(chǎn)在不同的履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移。

以國(guó)有資產(chǎn)投資入股，企業(yè)增加的股東不是劃出方或國(guó)資委，而是劃入方作為股東增資擴(kuò)股（代表國(guó)家對(duì)國(guó)家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)）。

29號(hào)政府劃入資產(chǎn)包括從代表國(guó)家對(duì)國(guó)家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)的國(guó)資委、某個(gè)政府部門、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、財(cái)政部門等劃入的國(guó)家出資企業(yè)股權(quán)，屬于在劃入方和劃出方之間的國(guó)家資本金的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，屬于履行出資人職責(zé)的出資人變更。但需要區(qū)分國(guó)家資本金投入和國(guó)有企業(yè)法人資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)，非政策性劃轉(zhuǎn)屬于企業(yè)法人資本不應(yīng)執(zhí)行29號(hào)公告的政府劃入資產(chǎn)政策。

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• 2014年29號(hào)企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)是國(guó)企無償劃轉(zhuǎn)“特殊性稅務(wù)處理”
  

• 國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)（29號(hào)公告企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)）的企業(yè)所得稅處理簡(jiǎn)析