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2020.08.26 H公司 *律師事務(wù)所關(guān)于公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市的補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)（一）（2019年9月10日）

2017年7月18日，M公司在《現(xiàn)代快報(bào)》刊登注銷(xiāo)公告。

2017年8月30日，M公司與H公司（為H公司100%控股母公司）簽署《資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)協(xié)議》，約定將M公司擁有的國(guó)有建設(shè)用土使用權(quán)、房屋所有權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給H公司。

2017年11月1日，H公司辦理完畢上述受讓不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)的變更手續(xù)。

2017年12月27日，M公司清算組出具清算報(bào)告，確認(rèn)M公司具體債權(quán)債務(wù)清理情況為：庫(kù)存資產(chǎn)0元；收回債權(quán)0萬(wàn)元；償還債務(wù)0萬(wàn)元；剩余凈資產(chǎn)0元；剩余凈資產(chǎn)0元，無(wú)可以分配的資產(chǎn)。

2017年12月27日，揚(yáng)州市邗江區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理局出具《公司準(zhǔn)予注銷(xiāo)登記通知書(shū)》（（10270272）公司注銷(xiāo)[2017]第12270007號(hào)），核準(zhǔn)M公司注銷(xiāo)。

M公司上述處置土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)系M公司清算組于清算期間根據(jù)股東決定將其財(cái)產(chǎn)向股東無(wú)償轉(zhuǎn)讓的行為，不屬于開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)，亦不屬于將公司財(cái)產(chǎn)分配給股東的行為，不違反《公司法》（中華人民共和國(guó)主席令第8號(hào)，2013年修訂）第一百八十五條、第一百八十六條的相關(guān)規(guī)定

①M(fèi)公司就土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及需要繳納的稅款

A.企業(yè)所得稅

根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）規(guī)定，本次資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后，不改變被劃資產(chǎn)原有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，M公司及H公司在會(huì)計(jì)上均不確認(rèn)損益，被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)的原賬面凈值確定，并按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。因此本次無(wú)償劃轉(zhuǎn)，M公司無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。

B.增值稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第13號(hào)）規(guī)定，本次M公司將相關(guān)土地及房屋以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給H公司，不屬于增值稅的征稅范圍。因此，本次無(wú)償劃轉(zhuǎn)不涉及增值稅，M公司無(wú)須繳納增值稅。

C.土地增值稅

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第588號(hào)，自2011年1月8日起施行）第三條規(guī)定“土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計(jì)算征收。”，鑒于本次國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓系按照土地賬面價(jià)值確定，無(wú)增值額，且M公司沒(méi)有取得收入，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，本次轉(zhuǎn)讓無(wú)需繳納土地增值稅。

D.印花稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第588）及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，就M公司將土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人，M公司需繳納印花稅。根據(jù)M公司提供的《稅收繳款書(shū)》、《稅收完稅證明》等材料，M公司已繳納完畢該等印花稅，共計(jì)5,183.4元。

②H公司就土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及需要繳納的稅款

A.契稅

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕37號(hào)）第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”的規(guī)定，因M公司與發(fā)行人關(guān)于土地、房屋的無(wú)償劃轉(zhuǎn)發(fā)生于母公司與其全資子公司之間，因此其性質(zhì)屬于“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)”，可以按照上述法規(guī)可以免征契稅。