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整理編輯：萬偉華 編者單位：云南百滇稅務師事務所有限公司

前文：未取得發(fā)票資產的計稅基礎和財產轉讓所得，重組資產計稅基礎的確定（1）

2、企業(yè)以此資產對外投資，不分期和分期確認的稅務處理？

非貨幣性資產投資5年分期確認非貨幣性資產轉讓所得，即公允價值扣除計稅基礎后的余額。取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。

如果案例中資產轉讓所得按公允價值6000萬-計稅基礎1200萬計算，則可以對4800萬分期確認，取得被投資企業(yè)股權的計稅基礎以1200萬開始調整。

但本文認為，案例中資產轉讓所得按公允價值6000萬-計稅基礎4000萬計算，可以對財產轉讓所得2000萬分期確認所得，不分期的則需一次性確認所得，取得被投資企業(yè)股權的計稅基礎以4000萬開始調整。轉讓方應通過納稅調整其他項目對未取得發(fā)票的成本3500萬-700萬=2800萬在第一年一次性進行納稅調增。

3、資產收購的特殊性稅務處理中，收購方取得資產的計稅基礎、轉讓方的資產稅務處理？

59號、109號、基礎設施REITs3號等特殊性稅務處理規(guī)定中，資產受讓方取得股權或資產的計稅基礎，以資產或股權的原計稅基礎確定。

案例中資產原有計稅基礎為4000萬，受讓方應以4000萬為取得資產或股權的計稅基礎。

資產轉讓方不確認所得或損失，未結轉扣除資產計稅基礎，需對未取得發(fā)票的成本3500萬-700萬=2800萬進行納稅調增。轉讓方取得股權的計稅基礎應以4000萬為計稅基礎，未取得發(fā)票的成本不平移到股權成本，未來股權轉讓時也不需要進行納稅調整。

資產受讓方實際付出對價6000萬的股權，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第七十五條以及重組稅收政策規(guī)定，以4000萬為資產或股權的計稅基礎，轉讓方的無票成本不平移給受讓方。

計稅基礎的規(guī)定是稅收政策問題，無票成本不能扣除是征管問題。

取得的未開具發(fā)票的資產通過重組特殊性稅務處理進行資產轉移，獲得的計稅基礎在扣除時需調增無票成本。

4、企業(yè)清算所得的計算？

企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產的計稅基礎（資產凈值）、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

“資產處置損益”是納稅人全部資產按可變現(xiàn)價值或交易價格扣除其計稅基礎后確認的資產處置所得或損失金額，即案例“資產處置損益”=案例資產的可變現(xiàn)價值6000萬-計稅基礎4000萬=2000萬?！吨腥A人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》可以看出并無納稅調整的稅務處理，無票成本3500萬-700萬=2800萬無需納稅調增。

<待續(xù)>