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也許把《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)》和解讀、《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)》及解讀、《關(guān)于財(cái)政補(bǔ)貼等增值稅政策問(wèn)題即問(wèn)即答 國(guó)家稅務(wù)總局2020-01-08》，結(jié)合起來(lái)，可以對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼收入的企業(yè)所得稅和增值稅處理會(huì)有更好的理解。

從《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)》和解讀來(lái)看，文件規(guī)定第一種類型補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，第二種類型文件中不認(rèn)為屬于財(cái)政補(bǔ)貼，而是政府支付的屬于貨物、勞務(wù)服務(wù)價(jià)款的組成部分，那本就應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

文件所述的權(quán)責(zé)發(fā)生制的意思應(yīng)是按銷售收入或數(shù)量的所屬期間來(lái)確定，問(wèn)題在于1、2兩種類型的政府補(bǔ)貼確定的時(shí)間有可能會(huì)在匯算之后，企業(yè)是否需要更正申報(bào)，是否會(huì)有構(gòu)成偷逃稅款的可能？

《國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)》規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

對(duì)增值稅的處理以下兩種看法我們認(rèn)為是誤解：

1、只要財(cái)政補(bǔ)貼收入是依據(jù)企業(yè)的銷售收入或著銷售數(shù)量來(lái)計(jì)算的，就屬于和銷售收入或銷售數(shù)量直接掛鉤，需要繳納增值稅。

2、因?yàn)樨?cái)政補(bǔ)貼收入是和企業(yè)的銷售收入或著銷售數(shù)量有關(guān)的，符合增值稅對(duì)銷售額的定義，屬于企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，因此此類財(cái)政補(bǔ)貼收入都需要繳納增值稅。

《關(guān)于財(cái)政補(bǔ)貼等增值稅政策問(wèn)題即問(wèn)即答 國(guó)家稅務(wù)總局2020-01-08》比較典型：

3.為鼓勵(lì)航空公司在本地區(qū)開(kāi)辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到1000萬(wàn)元?jiǎng)t不予補(bǔ)貼，如果年銷售額未達(dá)到1000萬(wàn)元，則按實(shí)際年銷售額與1000萬(wàn)元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼。如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？

答：本例中航空公司取得補(bǔ)貼的計(jì)算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實(shí)質(zhì)上是市政府為彌補(bǔ)航空公司運(yùn)營(yíng)成本給予的補(bǔ)貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格（機(jī)票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)），不屬于45號(hào)公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，無(wú)需繳納增值稅。

《即問(wèn)即答》所描述的情形符合 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)》規(guī)定的情形：企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的。此類情形不需要繳納增值稅，因?yàn)殇N售價(jià)格是市場(chǎng)價(jià)格，政府不對(duì)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行限制，補(bǔ)貼是在價(jià)格之外，不屬于價(jià)格的組成部分，或者說(shuō)不屬于對(duì)價(jià)。

《國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)》規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的情形和《國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)》解讀所述的政府支付的屬于貨物、勞務(wù)服務(wù)價(jià)款的組成部分是一致的，一般是對(duì)非市場(chǎng)價(jià)格的補(bǔ)貼，屬于對(duì)價(jià)，此類情形是需要按規(guī)定繳納增值稅。