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靈活用工的用工方式分類以及個人所得稅等稅收問題簡述

整理：云南百滇稅務師事務所

參考《沈陽市人力資源和社會保障局關于優(yōu)化新業(yè)態(tài)靈活用工勞動關系服務的指導意見 沈人社發(fā)〔2020〕33號》中對靈活用工的用工方式的分類和描述：

一、建立勞動關系的三種方式

1、用人單位與從業(yè)人員建立勞動關系，簽訂勞動合同。

2、臨時性、輔助性、替代性崗位，可以采用勞務派遣等用工方式。

3、使用非全日制用工，可以與從業(yè)人員簽訂書面勞動合同或者訂立口頭協(xié)議

從業(yè)人員在不影響本企業(yè)工作任務完成且原單位未限制的情況下，可以與其他單位建立勞動關系。

二、未建立勞動關系

未與企業(yè)建立勞動關系的從業(yè)人員，企業(yè)可以通過勞務外包、加盟協(xié)作和其他合作關系等形式，與從業(yè)人員簽訂民事協(xié)議，合理確定企業(yè)、從業(yè)人員、合作單位的權利和義務。

三、共享用工

“共享用工”不改變原用人單位和勞動者之間的勞動關系，合作企業(yè)之間可通過簽訂民事協(xié)議明確雙方權利義務關系。原用人單位不得以營利為目的借出員工。原用人單位和借調單位均不得以“共享用工”之名，進行違法勞務派遣，或誘導勞動者注冊為個體工商戶以規(guī)避用工責任。

用工方式的不同，其中的個人所得稅的繳納等稅收處理也是不同。

建立勞動關系和共享用工的情況下，理應按工資薪金繳納個人所得稅。

未建立勞動關系的情況下，理應按勞務報酬繳納個人所得稅，部分情況可以按稅法規(guī)定按經(jīng)營所得繳納個人所得稅，比如承包經(jīng)營所得、個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得所得、個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入、出租車駕駛員掛靠從事客貨運營取得的收入等。

另外，未建立勞動關系的情況下，個人也可以通過成立個體工商戶或者辦理臨時稅務登記的形式，按經(jīng)營所得繳納個人所得稅。但個人從事影視、演出、廣告等方面的收入應當按勞務報酬等所得項目申報繳納個人所得稅。

雖然自2020年3月1日起，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務的，可以按《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第48號)的規(guī)定申請辦理臨時稅務登記，但現(xiàn)實中辦理臨時稅務登記卻有著種種不可逾越的障礙，而辦理個體工商戶的成本過高，對個人來說頗為麻煩。

不同的用工方式下，從業(yè)人員的個人所得稅、增值稅的繳納和用工企業(yè)稅前列支存在很大的不同，需要綜合考量，通過稅收洼地、節(jié)稅平臺等方式強行轉換來節(jié)稅帶來的稅收風險不可忽視，僅僅考量稅收成本不考慮勞動關系等實際情況是不可取的。