月銷售額不超過10萬元，能免征或減征多少稅費？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-02-25
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寧夏稅務
“減稅降費”是近年來在稅制改革中的一個很重要的關(guān)鍵詞。在以前年度推出一系列減稅降費舉措基礎(chǔ)上，去年底的中央經(jīng)濟工作會議對2019年實施更大規(guī)模減稅和更明顯降費提出了明確要求。
1月9日,國務院常務會議確定新推出小微企業(yè)普惠性減稅措施，這是2019年減稅降費的“先手棋”,對深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，減輕企業(yè)負擔，激發(fā)市場活力，推動形成積極的社會預期，促進“六穩(wěn)”具有重要作用。
按照《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）文件的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月度銷售額不超過10萬元（按季度納稅的，季度銷售額不超過30萬元），免征增值稅。這是在貫徹落實國務院最新的減稅降費精神而發(fā)布的最新的稅收優(yōu)惠政策文件。
那么，如果一個增值稅小規(guī)模納稅人（假定按月納稅申報）2019年某個月全部銷售額未超過10萬元，總共可以減征或免征其他哪些稅費呢？我們這里一起來梳理一下：
一、免征的稅費
1.增值稅
按月申報納稅的，月銷售額10萬元（含本數(shù)）以下的小規(guī)模納稅人，免征增值稅。以1個季度為1個納稅申報期的，季度銷售額未超過30萬元，免征增值稅。
2.城市維護建設(shè)稅
按照《城市維護建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定，城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值稅應納稅額為計稅依據(jù)，小規(guī)模納稅人月度銷售額未超過10萬元，增值稅是免征的，那么城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)就是0，同樣不需要繳納。
3.教育費附加和地方教育費附加
《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國務院令2005年第448號）第三條規(guī)定，教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3％，分別與增值稅、消費稅同時繳納。因此，月度銷售額不超過10萬元，教育費附加與地方教育費附加不需要繳納。
4.水利建設(shè)基金
《財政部 國家稅務總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財稅(2016)12號)第一條規(guī)定：“將免征教育附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍由現(xiàn)月銷售額或營業(yè)額不超過三萬，季銷售額或營業(yè)額不超過10萬的繳納義務人擴大到月銷售或營業(yè)額不超過10萬，季銷售額或營業(yè)額不超過30萬的繳納義務人。”
二、減征的稅費
以上是小規(guī)模納稅人可以享受的免征稅費的情形，別著急，小規(guī)模納稅人還可以享受幾個稅費種的減征優(yōu)惠呢。
1.企業(yè)所得稅：如果納稅人屬于小型微利企業(yè)，也就是從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。那么就可以享受小型微利企業(yè)應納稅所得額分段減按一定比例計入應稅所得并按照較低稅率計算征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。具體文件規(guī)定如下：
自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.按照財稅〔2019〕13號的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
需要注意的有三點：
1.這里規(guī)定的地方稅費種減征優(yōu)惠，并未對小規(guī)模納稅人的銷售額做出限制，只要納稅人的身份是增值稅小規(guī)模納稅人，發(fā)生應該繳納上述稅費種義務的，都是可以直接申報享受50%減征優(yōu)惠的。
2.另外，如果增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受財稅〔2019〕13號規(guī)定的50%減征的優(yōu)惠政策。
3.部分省市在按照授權(quán)制定本省市地方稅費減征優(yōu)惠文件時，減征資源稅不包含水資源稅，具體請依據(jù)本省市公布的地方文件為準。
三、享受免征或減征的方法
按照上述文件規(guī)定，納稅人享受相關(guān)稅費免征或減征優(yōu)惠，通過自行在納稅申報表填寫相關(guān)銷售額或減免稅額即可，不需額外提交資料。
四、政策依據(jù)
1.《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）
2.《財政部 國家稅務總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財稅(2016)12號)
3.《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）
4.《國家稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第5號）
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