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廈門稅務
 

　　這些年來，融資租賃業(yè)務在我國發(fā)展迅速，已成為與銀行、證券、保險、信托并列的金融業(yè)務形式，成為了我國企業(yè)重要的融資方式之一。

　　企業(yè)在發(fā)生融資租賃業(yè)務時，應當特別注意其涉稅事項，尤其是在“營改增”之后，相關的稅收政策進行了調整和完善。

　　下面，讓我們一起來了解融資租賃相關的稅收知識吧！

 

 

 

科普：融資租賃指的是什么

 

 

　　《財政部 稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。

　　即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產出租給承租方的業(yè)務活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

 

一、增值稅

 

（一）銷售額確認

融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。

（1）融資租賃服務。經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）融資性售后回租服務。經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

 

溫馨提示：

進行差額扣除時，融資性售后回租服務銷售額不含本金，提供融資性售后回租服務屬于貸款服務。

（二）適用稅率

根據(jù)《財政部 稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定，有形動產融資租賃服務適用稅率16%，不動產融資租賃服務適用稅率10%，融資性售后回租服務按照“貸款服務”適用稅率6%。

（三）稅收優(yōu)惠

（1）即征即退。經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅“即征即退”政策。這里需要注意的是，不動產融資租賃服務和融資性售后回租不能享受“即征即退”優(yōu)惠政策。

（2）老合同可選擇適用政策。試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。

 

溫馨提示：

繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人，經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

 

二、企業(yè)所得稅

（一）承租方的稅收政策

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十七條規(guī)定：

“以融資租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。”

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十八條規(guī)定：

“融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，承租合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和租賃人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。”

3、《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）規(guī)定：

“融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

（二）出租方的稅收政策

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十一條規(guī)定：

“在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：......（三）以融資租賃方式租出的固定資產不得計提折舊”。

 

三、房產稅

 

《財政部 國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅2009年128號）規(guī)定：

融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅。

 

四、契稅

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關契稅政策的通知》財稅〔2012〕82號規(guī)定：

 

對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務，承受承租人房屋、土地權屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權屬的，免征契稅。

 

 

 

來源：廈門稅務

供稿：同安區(qū)稅務局

編發(fā)：納稅服務（稅收宣傳）中心