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中國稅務(wù)報

 

　　2018年7月啟用的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）》（以下簡稱新版預(yù)繳申報表），簡化了納稅申報，體現(xiàn)了近年來出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策，充實(shí)了“預(yù)繳方式”“企業(yè)類型”“從業(yè)人數(shù)”等附報信息，為智能化填報提供了有力支持。同時，不再允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對預(yù)繳環(huán)節(jié)計算的毛利額進(jìn)行調(diào)整。目前，納稅人應(yīng)認(rèn)真總結(jié)第二季度預(yù)繳工作，重點(diǎn)關(guān)注和理性分析以下八個事項(xiàng)，才能正確理解預(yù)繳申報過程中的關(guān)鍵點(diǎn)。

 

“一表兩用”的情形有哪些

 

　?。?）執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）》進(jìn)行年度匯算清繳申報。

 

　?。?）實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的納稅人在年度納稅申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》。

 

　　注意：“一表兩用”情形有所改變，國家稅務(wù)總局公告2012年第57號文件的部分條款（第九條、第十一條）應(yīng)當(dāng)及時修改。

 

特定方式的預(yù)繳“許可在先”

 

　　納稅人填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000，以下簡稱“主表”）時，在選擇預(yù)繳方式時，“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”和“按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”兩種預(yù)繳方式屬于稅務(wù)行政許可事項(xiàng)，納稅人需要履行行政許可相關(guān)程序。

 

　　注意：對采取實(shí)際利潤額預(yù)繳以外的其他企業(yè)所得稅預(yù)繳方式的核定，納稅人需要履行行政許可相關(guān)程序時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化稅務(wù)行政許可事項(xiàng)辦理程序的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第21號）辦理，該文件附件詳細(xì)列明了申請的材料和申請期限，鼓勵有條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供網(wǎng)上出具稅務(wù)行政許可電子文書服務(wù)，方便申請人自行下載打印。

 

主表前3行未必有必然的邏輯關(guān)系

 

　　第1行“營業(yè)收入”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)收入。

 

　　第2行“營業(yè)成本”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)成本。

 

　　第3行“利潤總額”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計利潤總額。

 

　　注意：第1行“營業(yè)收入”——第2行“營業(yè)成本”≠第3行“利潤總額”；第3行“利潤總額”=損益表的“利潤總額”。 所以，主表前3行未必有必然的邏輯關(guān)系，這是預(yù)繳申報表歷來遵循的設(shè)計理念。

 

“附報信息”是預(yù)繳申報的優(yōu)化器

 

　?。?）企業(yè)類型選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)”的，不填報“附報信息”所有項(xiàng)目。

 

　?。?）“小型微利企業(yè)”“ 科技型中小企業(yè)”“ 高新技術(shù)企業(yè)”“ 技術(shù)入股遞延納稅事項(xiàng)”和“ 期末從業(yè)人數(shù)”5個欄次為必報項(xiàng)目。

 

　　注意：信息就是稅源、信息就是效率。預(yù)繳方式、企業(yè)類型、附報信息選擇以后，申報時就會自動挑出納稅人要填報的報表及行次，為自動化填報做好鋪墊。

 

預(yù)售收入應(yīng)稅在預(yù)繳期間“逢進(jìn)不逢出”

 

　　主表第4行“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”進(jìn)行填報說明：“房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額在匯算清繳時調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報時不調(diào)整。”基于這一新規(guī)定，加之修訂后的預(yù)繳納稅申報表取消了“本期金額”列，只保留“累計金額”列，使得該行填報金額自然而然不得小于本年上期申報金額。這個“逢進(jìn)不逢出”限定性規(guī)定，也輻射于該表第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”的填報中，該行本期填報金額同樣不得小于本年上期申報的金額，這是一致性原則的集中體現(xiàn)。在“現(xiàn)金為王”的時代，這個限制性規(guī)定應(yīng)用，雖然占用了企業(yè)資金，但可以倒逼開發(fā)商及時辦理竣工決算手續(xù)，按照《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定確認(rèn)所有收入。

 

準(zhǔn)確適用預(yù)繳環(huán)節(jié)的罰則

 

　　企業(yè)少繳預(yù)繳的所得稅，不屬于逃避納稅行為，不能按《稅收征收管理法》第六十三條進(jìn)行處理，但應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳所得稅，并加收滯納金。

 

預(yù)繳環(huán)節(jié)的“退”稅有待“秋后算賬”

 

　　主表的“預(yù)繳方”選擇“按照實(shí)際利潤額預(yù)繳”以及“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”的納稅人根據(jù)該表相關(guān)行次計算填報。第15行“本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”＝第11-12-13-14行，當(dāng)?shù)?1-12-13-14行＜0時，本行填0。也就是說，預(yù)繳期間不會出現(xiàn)退稅情形。企業(yè)所得稅是按年計算的，本月（季）度多繳預(yù)示了下個月（季）度的少繳或不繳，如此填報也遵循了《稅款繳庫退庫工作規(guī)程》（國家稅務(wù)總局令第31號）相關(guān)規(guī)定，納稅人繳納的所有稅費(fèi)，都會及時反映在財稅庫銀“橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)”中，最終的退稅應(yīng)在年度匯算清繳期間完成。

 

報表“瘦身”有助于優(yōu)惠政策的落實(shí)

 

　　此次新版預(yù)繳申報表的修改，對報表進(jìn)行大范圍“瘦身”。如《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》就很明顯，該表兼有固定資產(chǎn)加速折舊納稅調(diào)整和加速折舊新政效應(yīng)統(tǒng)計兩個作用。納稅人要準(zhǔn)確把握填報原則，領(lǐng)會加速折舊新政，以確保預(yù)繳申報質(zhì)量。

 

　　（1）準(zhǔn)確把握填報原則

 

　　填報原則：納稅人對固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)增時，該表就不再填報。這條原則也是填報靈魂。需要注意：第5列“納稅調(diào)減金額”僅填報納稅調(diào)減金額，不得填報負(fù)數(shù)。如果會計與稅收均采取加速折舊且折舊金額一致，仍然要填報該表。第4行“稅收折舊金額”和第3列“一般折舊金額”的差額填入第6列“加速折舊優(yōu)惠金額”，該列不參與納稅調(diào)整，僅僅體現(xiàn)加速折舊新政效應(yīng)。和以前相比，該表大幅度簡化了填報工作量，加速折舊體現(xiàn)的遞延納稅，有助于企業(yè)及時享受資金時間價值帶來的優(yōu)惠，希望納稅人應(yīng)享盡享。

 

　?。?）精準(zhǔn)領(lǐng)會加速折舊新政

 

　　近年，出臺的固定資產(chǎn)加速折舊政策，優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠力度皆有遞增趨勢，這些新政既有延伸，又有交叉。所以，納稅人一定要認(rèn)真歸攏新政內(nèi)容，及時領(lǐng)會新政實(shí)質(zhì)，為準(zhǔn)確填報該表奠定基礎(chǔ)。

 

作者：王首元，國家稅務(wù)總局渭南市稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報