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增值稅零稅率、免稅、不征稅，這幾種行為在開具發(fā)票時如何選擇稅率？ 

2017-09-23 云南國稅

納稅人在開具增值稅普通發(fā)票時，如何正確選擇零稅率、免稅、不征稅等不同的適用稅率選項？

下面，我們分情況一一說明。

Q1、增值稅零稅率

零稅率，是增值稅的一個法定稅率。

納稅人銷售零稅率貨物或者服務和無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定具有納稅的義務，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人無稅可納。

納稅人銷售零稅率貨物或者服務和無形資產(chǎn)既然有納稅義務，同樣具有抵扣稅額的權利，從形式上表現(xiàn)為取得增值稅專用發(fā)票認證抵扣后，再退給納稅人在各個流轉環(huán)節(jié)已繳納的稅款。主要是指對規(guī)定的出口貨物和應稅服務除了在出口環(huán)節(jié)不征稅外，還要對該產(chǎn)品和應稅服務在出口前已繳納的增值稅進行退稅，使該出口貨物及應稅服務在出口時完全不含增值稅，從而以無稅產(chǎn)品進入國際市場。

具體表現(xiàn)為：不征收、可抵扣、可退稅。

當然，如果納稅人銷售零稅率貨物或者服務和無形資產(chǎn)，采用簡易計稅辦法計稅，則只能免，不能抵，不能退。

納稅人銷售貨物和服務適用零稅率，不是稅收優(yōu)惠，是法定征稅行為。在開具發(fā)票時，可以選擇稅率為“0%”進行開具，發(fā)票開出后，顯示為下圖：

圖中稅率欄顯示為“0%”。

Q2、增值稅免稅

增值稅免稅是指納稅人銷售貨物或者服務和無形資產(chǎn),稅法規(guī)定具有納稅的義務，但國家根據(jù)政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務。

區(qū)別于增值稅零稅率，增值稅免稅規(guī)定：免除納稅人納稅的義務，同時也規(guī)定納稅人生產(chǎn)、銷售免稅貨物和服務不得抵扣進項稅額，即納稅人必須放棄抵扣稅款的權利。具體表現(xiàn)為不征稅、不讓抵、不退稅。

納稅人銷售免稅貨物和服務開具發(fā)票，在設置商品編碼、選擇稅率時，應勾選左下角“享受優(yōu)惠政策”，選擇“是”，并進一步選擇“免稅”。

發(fā)票開具完畢后，顯示為下圖：

圖中稅率欄顯示為“免稅”。

?特殊規(guī)定：

1、《國家稅務總局關于調(diào)整機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告》(國家稅務總局公告2014年第27號)第四條規(guī)定：納稅人銷售免征增值稅的機動車，通過機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具時應在機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄選填“0”，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄自動打印顯示“***”，“增值稅稅額”欄自動打印顯示“******”；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面“不含稅價”欄和“價稅合計”欄填寫金額相等。

2、 《福建省國稅局關于增值稅納稅人適用免征增值稅規(guī)定若干管理事項的公告》(福建省國稅局2014年第3號公告)第四條規(guī)定：納稅人發(fā)生適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為，不得開具專用發(fā)票，應按規(guī)定開具增值稅的普通發(fā)票，其中通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票時，“稅率”欄選擇“0”。

上述規(guī)定，一個是國家稅務總局對特殊票種的規(guī)定；一個是地方稅局的地方性規(guī)定。正常情況下，納稅人還是應該按照正規(guī)的方法開具免稅發(fā)票。

嚴格意義上講，納稅人發(fā)生免稅的增值稅應稅行為，在開具發(fā)票時，選擇稅率為“0%”，是一種錯誤的開票行為。

Q3、增值稅不征稅

納稅人的收入，并不都屬于增值稅應稅收入。譬如納稅人收到的政府補貼資金、存款利息以及獲得的保險賠償?shù)龋疾粚儆谠鲋刀悜愂杖?，而是增值稅不征稅收入?/span>

理論上講，納稅人取得的增值稅不征稅收入，不能開具增值稅發(fā)票。但在營改增后，納稅人取得的非增值稅應稅收入，很多情況也可以開具“不征稅”的普通發(fā)票了。

一、試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。本金部分開具零稅率的發(fā)票，作為差扣除憑證。 2016年5月1日以后，融資性售后回租業(yè)務向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不涉及差額扣除，本金不屬于增值稅征稅范圍，不應開具發(fā)票。

二、營改增后，跟據(jù)國家稅務總局公告(2016)第53號《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》規(guī)定：納稅人發(fā)生以下三種行為，不征收增值稅，但是可以開具增值稅普通發(fā)票：

1、預付卡銷售和充值業(yè)務時對外開具增值稅發(fā)票；

2、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目取得預收款時對外開具增值稅發(fā)票；

3、已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票業(yè)務。

實務中，可以開具不征稅的普通發(fā)票遠遠超過以上幾種情況，打開增值稅開票系統(tǒng)，在“商品編碼-稅務編碼”欄目類，可以清楚地看到系統(tǒng)自帶的屬于“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”里，羅列了以下信息：

納稅人在發(fā)生上述行為，開具增值稅普通發(fā)票，，在設置商品編碼、選擇稅率時，應勾選左下角“享受優(yōu)惠政策”，選擇“是”，并進一步選擇“不征稅”。發(fā)票開具完畢后，展示為下圖：

圖中稅率欄顯示為“不征稅”。

Q4、延伸閱讀：增值稅發(fā)票稅率欄顯示“***”，是怎么回事？

偶爾，我們還會看到有納稅人開具稅率為“***”的發(fā)票，這是怎么回事？什么情況下可以開具此類發(fā)票？

在稅控系統(tǒng)升級后，納稅人只有以下應稅行為發(fā)生，在開具發(fā)票時才會出現(xiàn)稅率欄顯示為“***”的發(fā)票：

1、個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額。

此時，發(fā)票的稅率欄顯示為“***”；

2、納稅人應稅行為適用差額征稅政策，并且只允許差額開具增值稅專用發(fā)票的情況下，納稅人在使用差額開票功能開具“增值稅專用發(fā)票”時，開出的發(fā)票顯示稅率欄為“***”。

注：納稅人開具增值稅普通發(fā)票，不得使用差額開票功能。