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云南省水資源稅改革試點十問十答

發(fā)布時間：2024-12-11

2024年10月11日，《財政部 稅務總局 水利部關于印發(fā)〈水資源稅改革試點實施辦法〉的通知》（財稅〔2024〕28號，以下簡稱《實施辦法》）印發(fā)。2024年11月30日，經云南省人民政府同意，《云南省財政廳 國家稅務總局云南省稅務局 云南省水利廳關于云南省水資源稅改革試點有關事項的公告》（云財規(guī)〔2024〕18號，以下簡稱《試點公告》）印發(fā)。《實施辦法》和《試點公告》自2024年12月1日起同步實施。為便于納稅人和社會公眾更好地理解改革試點，現推出“水資源稅改革試點十問十答”。

一、為什么要全面推行水資源稅改革試點？

（一）中央有要求。黨的十八屆三中全會提出，要加快資源稅改革，逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態(tài)空間。黨的二十大提出，要實施全面節(jié)約戰(zhàn)略，推進各類資源節(jié)約集約利用，完善支持綠色發(fā)展的財稅政策，統(tǒng)籌水資源、水環(huán)境、水生態(tài)治理。黨的二十屆三中全會再次明確，要落實水資源剛性約束制度，全面推行水資源費改稅。

（二）稅法有規(guī)定。2020年9月1日起實施的《中華人民共和國資源稅法》明確規(guī)定，國務院根據國民經濟和社會發(fā)展需要，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。資源稅法實施之日起5年內，就征收水資源稅試點情況向全國人大常委會報告，并及時提出修改法律建議。2024年10月，財政部、國家稅務總局、水利部聯(lián)合印發(fā)《實施辦法》，明確自2024年12月1日起在全國范圍內實施水資源稅改革試點，水資源費停止征收。

（三）現實有需要。我國屬于水資源緊缺國家，隨著經濟社會不斷發(fā)展，水資源短缺、水生態(tài)損害、水環(huán)境污染等問題日益突出，成為制約高質量發(fā)展的不利因素。云南省屬于水資源大省，境內有眾多大江大河和高原湖泊，是我國西南生態(tài)安全屏障和東南亞的“水塔”，但全省降雨時空分布不均，水資源開發(fā)難度大，利用程度較低，水資源分布與人口、土地、礦產等生產要素匹配不良，資源性缺水、工程性缺水、水質性缺水、民生水利薄弱等情況并存。全面實施水資源費改稅，通過稅收手段促進水資源的節(jié)約和保護，既是內在發(fā)展的需要，也是積極承擔國際責任的體現，具有重大的現實意義。

（四）工作有基礎。2011年，《云南省物價局 云南省財政廳 云南省水利廳關于水資源費征收標準的通知》（云價價格〔2011〕128號）分類確定了云南省水資源費指導標準，各州（市）及縣（市、區(qū)）在指導標準幅度范圍內調整各地水資源費標準。按照黨中央、國務院決策部署，2016年起國家先后在河北、北京、天津等10個?。▍^(qū)、市）開展了水資源費改稅試點，為全面實施水資源稅改革試點奠定基礎。

二、水資源稅的納稅人和計稅依據是如何規(guī)定的？

根據《實施辦法》第二條、第五條規(guī)定，水資源稅的納稅人為直接從江河、湖泊（含水庫、引調水工程等水資源配置工程）和地下取用水資源的單位和個人。水資源稅實行從量計征。

三、《實施辦法》的授權地方事項有多少？還有哪些要求？

《實施辦法》共三十三條，對水資源稅的納稅人、計稅依據、稅額標準、稅收優(yōu)惠等稅制要素作出具體規(guī)定。根據《實施辦法》第六條、第八條、第九條、第十四條、第十七條授權，省級人民政府需明確以下事項：

（一）公共供水管網合理漏損率。

（二）火力發(fā)電冷卻取用水按照稅費平移的原則，確定以實際發(fā)電量或者實際取用（耗）水量計征水資源稅。

（三）在規(guī)定的最低平均稅額基礎上，分類確定水資源稅具體適用稅額。

（四）水力發(fā)電取用水的適用稅額，原則上不得高于《實施辦法》實施前水資源稅（費）征收標準。

（五）決定免征或減征超過規(guī)定限額的農業(yè)生產取用水和主要供農村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅。

根據《實施辦法》第十條、第十一條、第十二條規(guī)定，對取用地下水從高確定稅額；同一類型取用水，地下水稅額應當高于地表水；對未經批準擅自取用水、取用水量超過許可水量或者取水計劃的部分，結合實際適當提高稅額；對特種取用水，從高確定稅額；對疏干排水中回收利用的部分和水源熱泵取用水，從低確定稅額。《實施辦法》第二十一條規(guī)定，水資源稅按月或者按季申報繳納，由主管稅務機關根據實際情況確定；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

四、云南省水資源稅改革試點遵循的原則和考慮因素有哪些？

在國家授權范圍內，堅持實現平穩(wěn)轉換、強化分類調控、促進社會公平、更好統(tǒng)籌生態(tài)環(huán)境保護和經濟發(fā)展的原則，統(tǒng)籌考慮云南省水資源狀況、經濟社會發(fā)展水平、水資源節(jié)約保護及營商環(huán)境、稅收征管等因素，穩(wěn)妥推進云南省水資源稅改革試點。

五、《試點公告》主要內容是什么？

明確云南省水資源稅具體適用稅額、計征方式和減免稅辦法等有關事項。

六、云南省水資源稅具體適用稅額是如何確定的？

根據《實施辦法》規(guī)定，云南省水資源稅最低平均稅額標準為地表水0.2元/立方米、地下水0.5元/立方米。在此基礎上，按照地下水稅額高于地表水的要求，同時為保護高原生態(tài)湖泊，對取用江河水、湖泊水、地下水合理設置差別稅額。具體適用稅額按《云南省水資源稅適用稅額表》執(zhí)行。

對全省水力發(fā)電、火力發(fā)電冷卻取用水和城鎮(zhèn)公共供水，以稅費平移方式明確適用稅額；將公共供水管網覆蓋以外的生活、工業(yè)等其他取用水，參照城鎮(zhèn)公共供水設置適用稅額，避免增加企業(yè)和居民負擔，穩(wěn)定納稅人的稅負和預期。

對直接從江河、湖泊和地下取用水的特種行業(yè)（洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等）從高確定稅額，避免高耗水、高消費、高污染行業(yè)無序擴張。

結合云南省產業(yè)發(fā)展需求，細分疏干排水和水源熱泵取用水兩檔稅額，并對疏干排水回收利用的部分和水源熱泵回灌從低確定稅額，鼓勵水資源節(jié)約集約安全利用。

七、《試點公告》對超計劃和未經批準擅自取用水如何規(guī)定？

為進一步完善綠色稅制，全面保護和改善生態(tài)環(huán)境，落實水資源剛性約束制度，云南省沿用水資源費超額累進模式，對納稅人超計劃取用水的部分實行四檔累進稅額：對超計劃10％（含）以下、10％至30％（含）、30％至50%（含）、50%以上的部分，分別按照水資源稅適用稅額的1.5倍、2倍、2.5倍、3倍征收。為有效抑制違規(guī)違法用水行為，對未經批準擅自取用水的，按照水資源稅適用稅額的3倍征收。

八、《試點公告》關于云南省公共供水管網合理漏損率是如何確定的？

云南省堅持和落實節(jié)水優(yōu)先方針，確定公共供水管網合理漏損率為9%，盡可能降低城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)運營成本，讓千家萬戶和廣大工商業(yè)者不因改革增加用水負擔，同時引導企業(yè)采取措施控制和降低管網漏損。

九、水資源稅改革試點期間，有哪些稅收優(yōu)惠？

根據《實施辦法》第十六條規(guī)定，有下列情形之一的，免征或者減征水資源稅：

（一）規(guī)定限額內的農業(yè)生產取用水，免征水資源稅；

（二）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網以外，軍隊、武警部隊、國家綜合性消防救援隊伍通過其他方式取用水的，免征水資源稅；

（三）抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅；

（四）采油（氣）排水經分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；

（五）受縣級以上人民政府及有關部門委托進行國土綠化、地下水回灌、河湖生態(tài)補水等生態(tài)取用水，免征水資源稅；

（六）工業(yè)用水前一年度用水效率達到國家用水定額先進值的納稅人，減征本年度百分之二十水資源稅。省級水行政主管部門會同同級財政、稅務等部門及時公布享受減征政策的納稅人名單；

（七）財政部、稅務總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。

根據國家授權，為促進農業(yè)生產，減輕農民負擔，增加農民收入，《試點公告》沿用對特定情形農業(yè)生產生活用水免征水資源費的做法，在水資源稅改革試點期間，云南省對超過規(guī)定限額的農業(yè)生產（種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等）取用水和主要供農村人口生活用水的集中式飲水工程取用水，免征水資源稅。

十、云南省對具體納稅期限是如何規(guī)定的？

為優(yōu)化納稅服務，減輕納稅人辦稅負擔，《試點公告》規(guī)定除大中型水電站、城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)按月申報繳納水資源稅外，其他納稅人按季申報繳納水資源稅；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。