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干法〔2022〕號新干縣人民法院 國家稅務總局新干縣稅務局關于印發(fā)《關于企業(yè)破產涉稅事項的處理意見》的通知(定）

為進一步優(yōu)化營商環(huán)境，降低市場主體退出門檻，提高破產案件辦理效率，規(guī)范企業(yè)破產處置涉稅問題處理，服務和保障經濟高質量發(fā)展。根據《中華人民共和國企業(yè)破產法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關法律法規(guī)，結合我縣企業(yè)破產處置工作實際，制定本意見。

一、依法清收稅（費）債權

（一）稅（費）債權申報主體。破產企業(yè)的主管稅務機關是破產中稅（費）債權的申報主體。人民法院指定的管理人自裁定受理破產申請之日起25日內書面通知主管稅務機關申報稅（費）債權。無法確定主管稅務機關的，管理人應當書面向國家稅務總局新干縣稅務局申請，國家稅務總局新干縣稅務局確定并通知主管稅務機關及時受理。

確定的主管稅務機關作為債權人，應當參加債權人會議，依法行使表決權。

（二）稅（費）債權申報種類。破產企業(yè)的稅（費）債權包括企業(yè)所欠稅款（含附征教育費附加以及地方教育附加，下同）、滯納金、罰款、已經由稅務機關負責征收的社會保險費以及其他非稅收入等。

破產企業(yè)所欠繳稅（費）、滯納金、罰款以及因特別納稅調整產生的利息，以人民法院裁定受理破產申請之日為截止日計算確定。

（三）稅（費）債權申報事宜。主管稅務機關收到債權申報通知后，在通知書載明的債權申報期限內，應當依法清查、核實企業(yè)在其管轄范圍內欠繳的稅（費）、滯納金、罰款，依法進行債權申報，說明債權的征收依據和計算方式等內容。其中，企業(yè)所欠的滯納金以及因特別納稅調整產生的利息按照普通破產債權申報。

未在債權申報期限內申報的稅（費）債權，可以在破產財產最后分配前補充申報；但是，此前已進行的分配，不再對其補充分配。為確認補充申報債權發(fā)生的費用，由補充申報人自行承擔。

主管稅務機關在申報稅（費）債權前，應當確認稅務稽查部門對破產企業(yè)有無在查案源；如果有在查案源，在申報稅（費）債權的同時應將該情況告知管理人。

管理人知悉、掌握企業(yè)存在有稅務機關不掌握的欠繳稅（費）的情況，應及時告知稅務機關。

（四）稅（費）債權核對確認。管理人對主管稅務機關申報的稅（費）債權有異議的，應當及時向主管稅務機關書面反饋。主管稅務機關應當向管理人提供異議部分稅（費）債權的計算方式和征收依據，以便管理人核對。

債權人會議核查結束后，對管理人稅（費）債權審查有異議的，主管稅務機關應當自債權人會議核查結束后十五日內向受理破產案件的人民法院提起債權確認的訴訟。

二、優(yōu)化稅收征管流程

（五）辦理權限。人民法院裁定受理破產申請的，管理人可持人民法院出具的受理破產申請裁定書、指定管理人決定書、經辦人有效身份證件原件或復印件，以破產企業(yè)名義至主管稅務機關辦理相關涉稅事宜。

（六）稅務查詢。履行規(guī)范的流程和手續(xù)后，管理人可申請查詢破產企業(yè)納稅申報、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息?，F場辦理查詢業(yè)務的，管理人可在主管稅務機關辦稅服務廳申請查詢，主管稅務機關即時予以辦結，特殊情況需要延后回復的，原則上在3個工作日內予以回復。

（七）政策咨詢。稅務機關為管理人提供辦理破產相關稅（費）政策的咨詢服務。管理人可通過納稅服務熱線、辦稅服務廳、現場咨詢相關稅務人員等渠道對有關稅（費）政策進行咨詢。

（八）非正常戶解除。企業(yè)在人民法院裁定受理破產申請前被稅務機關認定為非正常戶的，管理人應當自人民法院裁定受理破產申請之日起至債權申報截止日前，到主管稅務機關就企業(yè)逾期未進行納稅申報行為接受處罰，并補辦納稅申報，主管稅務機關應當按照規(guī)定辦理解除非正常戶的相關手續(xù)。因解除非正常戶而產生的稅款、滯納金、罰款，主管稅務機關應及時向管理人申報債權。

破產程序終結后，對確實無法清償的罰款，主管稅務機關依據人民法院終結破產程序的裁定，終結行政處罰決定的執(zhí)行。

（九）納稅申報。管理人據實補辦人民法院裁定受理破產申請前企業(yè)未辦理的納稅申報；未發(fā)現企業(yè)有應稅行為的，可暫按零申報補辦納稅申報。

人民法院裁定受理破產申請后，經人民法院準許，或債權人會議決議，或債權人委員會決定，企業(yè)因繼續(xù)營業(yè)或者因破產財產的使用、拍賣、變現所產生的應當由企業(yè)繳納的稅（費），管理人以企業(yè)名義按規(guī)定申報繳納。相關稅（費）依法按照共益?zhèn)鶆栈蛘咂飘a費用，由破產財產隨時清償，主管稅務機關無需另行申報債權，由管理人代為申報繳納。

（十）發(fā)票使用。企業(yè)在破產程序中因履行合同、處置財產或者繼續(xù)營業(yè)等確需使用發(fā)票的，管理人可以企業(yè)名義按規(guī)定申領開具發(fā)票，或向主管稅務機關申請代開發(fā)票。管理人應當依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定保管使用發(fā)票，并按規(guī)定繳納稅款。

管理人發(fā)現企業(yè)的稅控設備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，應當及時向主管稅務機關報備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補辦等手續(xù)。

（十一）清算期間企業(yè)所得稅處理。人民法院裁定受理破產申請后，企業(yè)終止經營活動的，應當進行企業(yè)所得清算處理。管理人可通過主管稅務機關辦稅服務廳進行清算備案。

企業(yè)清算備案后，管理人對于經營期內未預繳的企業(yè)所得稅應當按規(guī)定預繳申報，并自實際經營終止之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳，產生稅款的，主管稅務機關按照破產債權申報。

清算期間無需進行企業(yè)所得稅預繳申報。清算結束之日起15日內，以整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，進行清算申報，產生稅款依法按照破產費用或共益?zhèn)鶆?，由破產財產隨時清償。

（十二）個人所得稅處理。企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，依據現行稅收政策可以免征該一次性安置費收入涉及的個人所得稅。

（十三）資產處置中的欠稅處理。對破產企業(yè)依法處置資產涉及不動產轉移登記的，符合條件的，企業(yè)歷史欠稅清繳暫不列為不動產轉移登記的前置條件。

（十四）違法行為處置。人民法院裁定受理破產申請前，企業(yè)發(fā)生稅收違法行為應當給予行政處理、處罰的，稅務機關依法作出行政處理、處罰決定的，將企業(yè)應補繳的稅款、滯納金和罰款按照規(guī)定進行債權申報，依法受償。

（十五）稅款入庫。在破產企業(yè)財產分配時，管理人持人民法院關于財產分配的裁定書到主管稅務機關辦理稅款入庫手續(xù)。

（十六）稅務注銷。企業(yè)經人民法院裁定宣告破產的，管理人可持人民法院終結破產程序裁定書向主管稅務機關申請企業(yè)稅務注銷，符合法定規(guī)定條件的，稅務機關即時出具清稅文書，按照相關規(guī)定核銷“死欠”，不得違反規(guī)定要求額外提供證明文件，或以稅款未獲全部清償為由拒絕辦理。

三、支持企業(yè)破產重整

（十七）稅務信息變更。企業(yè)在重整過程中因引進戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理信息變更的，向市場監(jiān)督管理部門申報辦理。主管稅務機關接收市場監(jiān)督管理部門變更信息，經企業(yè)確認后即時更新相關信息。對于非市場監(jiān)督管理部門登記事項，企業(yè)可直接向主管稅務機關申報辦理。

企業(yè)因原法定代表人犯罪等原因被列入重大風險防控企業(yè)名單，導致企業(yè)重整時無法辦理稅務信息變更的，可由管理人以企業(yè)名義辦理稅務信息變更。

（十八）納稅信用修復。破產企業(yè)在重整或和解程序中，稅務機關依法受償后，管理人或破產企業(yè)可以向主管稅務機關提出納稅信用修復申請。主管稅務機關根據人民法院出具的批準重整計劃或認可和解協(xié)議的裁定書，對符合條件的，在15個工作日內完成納稅信用修復審核，重新評價其納稅信用級別。已被公布重大稅收違法失信案件信息的上述破產企業(yè)，經稅務機關確認符合納稅信用修復條件的，停止公布并從公告欄中撤出，并將相關情況及時通知實施聯(lián)合懲戒和管理的部門。

（十九）重整與和解中的所得稅稅前扣除。破產企業(yè)根據資產處置結果，人民法院裁定批準或認可的重整計劃、和解協(xié)議確定或形成的資產損失，依照稅法規(guī)定進行資產損失扣除。

四、落實稅收優(yōu)惠政策

（二十）破產清算事項。依法進入破產程序的企業(yè)，房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅繳納確有困難的，可以在人民法院裁定受理破產申請后，按現行規(guī)定向主管稅務機關申請房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。

（二十一）破產重整及和解事項。企業(yè)在破產過程中，實施資產重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與之相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓符合法定規(guī)定條件的，不征收增值稅。

企業(yè)在破產過程中，發(fā)生重組業(yè)務，符合法定規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務處理。

企業(yè)在破產過程中，符合法定規(guī)定條件的，可享受改制重組有關契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。

五、其他涉稅事項

（二十二）稅務檢查。企業(yè)進入破產程序后，稅務機關此前已經啟動尚未辦結的稅務檢查（含稽查）程序可繼續(xù)開展；一般不再啟動新的稅務檢查程序，但發(fā)現重大違法線索必須查處的情形除外。

（二十三）強制措施。稅務機關在人民法院裁定受理破產申請前已對企業(yè)財產采取強制措施的，人民法院裁定受理企業(yè)破產申請后，管理人持受理破產申請裁定書和指定管理人決定書，依法向金融機構等有關單位申請解除對破產企業(yè)財產的查封、扣押、凍結等保全措施。對于稅務機關實施的財產保全，稅務機關應當依照《中華人民共和國企業(yè)破產法》第十九條之規(guī)定予以支持配合。

人民法院裁定駁回破產申請，或者依據《中華人民共和國企業(yè)破產法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結破產程序的，原已采取強制措施并已依法解除的，稅務機關可按照原順位恢復相關強制措施。

六、加強部門協(xié)作

（二十四）管理責任。因管理人代表企業(yè)辦理涉稅事項時未遵守稅收法律、法規(guī)，造成企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務機關責令限期整改。對拒不改正或未勤勉盡責履行代企業(yè)進行納稅申報義務的管理人，主管稅務機關應當將有關情況通報人民法院。

（二十五）聯(lián)席會議制度。本意見在實施過程中的未盡事宜，由新干縣人民法院和國家稅務總局新干縣稅務局協(xié)商確定。雙方建立聯(lián)席會議制度，及時協(xié)調妥善辦理法院、稅務機關在企業(yè)破產處置中發(fā)生的涉稅事項問題。

七、附則

（二十六）人民法院在辦理強制清算案件中，對涉稅事項的處理可以參照本意見執(zhí)行。

（二十七）本意見自公布之日起施行。