增值稅加計(jì)抵減政策咨詢(xún)量明顯增多
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-03-17
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增值稅加計(jì)抵減政策咨詢(xún)量明顯增多
人民微看點(diǎn)
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根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)熱線統(tǒng)計(jì)，2月18日～3月3日，增值稅加計(jì)抵減政策咨詢(xún)量明顯增多，相關(guān)咨詢(xún)電話(huà)1566通。納稅人的問(wèn)題主要集中在政策適用主體、銷(xiāo)售額確定等方面。所謂加計(jì)抵減，是符合條件的納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)一定比例，抵減增值稅應(yīng)納稅額。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，加計(jì)比例為10%或15%。
哪些納稅人可以適用加計(jì)抵減優(yōu)惠？
根據(jù)山東12366納稅服務(wù)熱線接線情況看，仍有部分納稅人無(wú)法準(zhǔn)確判斷能否適用加計(jì)抵減政策。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，可適用增值稅加計(jì)抵減政策的主體只有兩類(lèi)：生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人和生活性服務(wù)業(yè)納稅人。兩類(lèi)納稅人加計(jì)抵減比例分別為10%和15%。
2019年3月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“39號(hào)公告”），明確2019年4月1日～2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。為進(jìn)一步支持生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展，2019年9月，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“87號(hào)公告”），明確2019年10月1日～2021年12月31日，將生活性服務(wù)業(yè)納稅人的加計(jì)抵減比例由10%提高至15%。
39號(hào)公告進(jìn)一步明確，適用10%加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“四項(xiàng)服務(wù)”）銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。87號(hào)公告規(guī)定，適用15%加計(jì)抵減政策的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供生活服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
判定生活服務(wù)的主要標(biāo)準(zhǔn)是什么？
那么，生活服務(wù)的具體范圍包括哪些？具體怎么判斷？旅游公司提供旅游服務(wù)，是否屬于生活服務(wù)范疇？教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供各類(lèi)培訓(xùn)講座，是否屬于生活服務(wù)范疇？山東省12366納稅服務(wù)熱線接聽(tīng)到的咨詢(xún)電話(huà)中，類(lèi)似的問(wèn)題占有相當(dāng)大的比例。
《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）明確，生活服務(wù)是為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)，具體包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)提供生活服務(wù)的形式多樣。企業(yè)應(yīng)從其主營(yíng)業(yè)務(wù)出發(fā)，對(duì)照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》判斷其提供服務(wù)是否為生活服務(wù)范疇。首先，企業(yè)應(yīng)從整體上判斷是否屬于生活服務(wù)范疇，具體來(lái)說(shuō)，生活服務(wù)須為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。其次，確定子范圍，生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)，企業(yè)可以根據(jù)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍，對(duì)照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011），明確子范圍。最后，由于經(jīng)營(yíng)范圍判定屬于主觀判斷行為，不同納稅人可能有不同理解，建議有需求的納稅人，及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就其判定情況進(jìn)行溝通，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
需要提醒的是，物業(yè)管理服務(wù)、安保服務(wù)和酒店服務(wù)，均不屬于生活服務(wù)范疇，無(wú)法適用加計(jì)抵減15%的政策。具體來(lái)說(shuō)，物業(yè)管理服務(wù)和安保服務(wù)，為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”下“商務(wù)輔助服務(wù)”類(lèi)目，酒店服務(wù)企業(yè)提供的會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“文化創(chuàng)意服務(wù)”項(xiàng)下的“會(huì)議展覽服務(wù)”類(lèi)目，如果相關(guān)主體涉及上述三種服務(wù)，且銷(xiāo)售額滿(mǎn)足比例要求，那么，可以適用加計(jì)抵減10%的政策。
如何根據(jù)設(shè)立時(shí)間判定銷(xiāo)售額？
準(zhǔn)確判定銷(xiāo)售額，是享受加計(jì)抵減政策的關(guān)鍵。需要說(shuō)明的是，銷(xiāo)售額歸集時(shí)點(diǎn)因企業(yè)設(shè)立時(shí)間而異。
對(duì)于適用10%加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人而言，需要關(guān)注2019年3月31日這一時(shí)間點(diǎn)。如果企業(yè)的設(shè)立時(shí)間在39號(hào)公告實(shí)施之前，即納稅人在2019年3月31日前設(shè)立，那么，計(jì)算銷(xiāo)售額的時(shí)間段為：2018年4月～2019年3月；納稅人經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)的設(shè)立時(shí)間在39號(hào)公告實(shí)施之后，按照設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額進(jìn)行計(jì)算。
對(duì)于適用15%加計(jì)抵減政策的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，需要關(guān)注2019年9月30日這一時(shí)間點(diǎn)。如果企業(yè)的設(shè)立時(shí)間在87號(hào)公告實(shí)施之前，即納稅人在2019年9月30日前設(shè)立，那么，計(jì)算銷(xiāo)售額的時(shí)間段為：2018年10月～2019年9月；納稅人經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)的設(shè)立時(shí)間在87號(hào)公告實(shí)施之后，按照設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額進(jìn)行計(jì)算。
舉例來(lái)說(shuō)，B家政公司設(shè)立于2020年5月，但是5月～7月未開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，銷(xiāo)售額均為0元，自8月開(kāi)始產(chǎn)生銷(xiāo)售額，那么，B公司應(yīng)根據(jù)2020年8月～10月生活服務(wù)的銷(xiāo)售額，判定當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減15%政策。
計(jì)算銷(xiāo)售額占比時(shí)，分子和分母如何確定？
銷(xiāo)售額占比達(dá)50%以上，是相關(guān)企業(yè)適用加計(jì)抵減政策的必要條件。銷(xiāo)售額占比，是規(guī)定服務(wù)（四項(xiàng)服務(wù)或生活服務(wù)）銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售總額的比。實(shí)務(wù)中，部分納稅人無(wú)法準(zhǔn)確歸集銷(xiāo)售額，在分子和分母的確定上存在疑問(wèn)。例如，銷(xiāo)售額占比達(dá)到50%，是按照四項(xiàng)服務(wù)的合計(jì)數(shù)計(jì)算嗎？銷(xiāo)售額總額中，是否包括免稅銷(xiāo)售額？
在確定分子時(shí)，如果是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，其分子為四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)。如果納稅人兼有四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的，其四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算，然后除以納稅人當(dāng)期全部的銷(xiāo)售額，以此計(jì)算銷(xiāo)售額的比重。
在確定分母時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）明確，企業(yè)的銷(xiāo)售總額包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。其中，納稅申報(bào)銷(xiāo)售額包括一般計(jì)稅方法銷(xiāo)售額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷(xiāo)售額，免稅銷(xiāo)售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額，免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額和即征即退項(xiàng)目銷(xiāo)售額。納稅人關(guān)心的免稅銷(xiāo)售額，屬于銷(xiāo)售總額的范圍，應(yīng)綜合計(jì)算于銷(xiāo)售總額內(nèi)。
舉例來(lái)說(shuō)，C公司為一家大型綜合酒店，兼營(yíng)住宿餐飲、貨物銷(xiāo)售及會(huì)議展覽服務(wù)。2020年12月，C酒店發(fā)生住宿服務(wù)銷(xiāo)售額500萬(wàn)元；餐飲服務(wù)選擇享受免稅政策優(yōu)惠，其銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元；貨物銷(xiāo)售額150萬(wàn)元；會(huì)議展覽服務(wù)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元。那么，C公司的銷(xiāo)售總額為：500＋200＋150＋100＝950（萬(wàn)元）；其四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售總額為：500＋200＋100＝800（萬(wàn)元），銷(xiāo)售額占比為：800÷950＝84.21%，大于50%，可以適用加計(jì)抵減10%的政策。又由于C酒店提供的住宿服務(wù)銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元，餐飲服務(wù)免稅銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，計(jì)算可知，其生活服務(wù)銷(xiāo)售總額為：500+200＝700（萬(wàn)元），生活服務(wù)銷(xiāo)售額占比為：700÷950＝73.68%，大于50%，也可以適用加計(jì)抵減15%的政策。對(duì)比之下，C酒店可以選擇優(yōu)惠力度更大的15%的加計(jì)抵減政策。
如何計(jì)算加計(jì)抵減額？
在準(zhǔn)確判定銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)后，納稅人需要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額的變化，準(zhǔn)確計(jì)算加計(jì)抵減額。
根據(jù)現(xiàn)行政策，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%或15%，計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。需要注意的是，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。具體的計(jì)算公式為：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%；當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。
舉例來(lái)說(shuō)，D企業(yè)為一家郵政公司，2021年2月，計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬(wàn)元，當(dāng)月需要對(duì)前期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1萬(wàn)元。假設(shè)上期期末加計(jì)抵減余額為0元，則2月計(jì)提加計(jì)抵減額為20000×10%＝2000（元），2月調(diào)減加計(jì)抵減額為10000×10%＝1000（元），2月可抵減加計(jì)抵減額為0＋2000－1000＝1000（元）。因此，2月，D企業(yè)可以抵減的加計(jì)抵減額為1000元。
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