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“稅務(wù)講堂”第三講：支持疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策 

國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 葉霖兒

視頻播放地址：

http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810351/n810906/c5146485/content.html?wscckey=d0765792be0ddbc0_1585656512

自2月6日起，財政部、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門密切配合，圍繞支持物資供應(yīng)、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)、鼓勵公益捐贈、支持防護救治等重點工作，緊急出臺了5項所得稅支持政策?，F(xiàn)對這5項所得稅政策進行梳理和總結(jié)，方便納稅人理解和適用。

一、重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)一次性稅前扣除政策

（一）政策規(guī)定

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）第一條規(guī)定，對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。這一條有兩個關(guān)鍵詞。

關(guān)鍵詞1：一次性扣除。疫情發(fā)生前，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，單位價值在500萬元以下的設(shè)備、器具可以適用一次性稅前扣除政策，而超過500萬元的設(shè)備、器具需要按年計提折舊，不允許采取一次性扣除的方式在稅前扣除。疫情發(fā)生后，重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購進的設(shè)備單位價值有可能超過500萬元，因而無法適用現(xiàn)行一次性稅前扣除政策。為切實調(diào)動企業(yè)擴大產(chǎn)能、支持疫情防控的積極性，根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議決定，財稅部門出臺了重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)一次性扣除政策。重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能而新購置的相關(guān)設(shè)備，無論單位價值是在500萬元以下，還是超過了500萬元，均能在稅前一次性扣除。該項政策的出臺，有效發(fā)揮了一次性稅前扣除政策的積極引導(dǎo)作用，有利于增加企業(yè)現(xiàn)金流，鼓勵企業(yè)進一步擴大產(chǎn)能，加快疫情防控重點保障物資的生產(chǎn)及供應(yīng)。

關(guān)鍵詞2：重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)。享受該項政策的主體是重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)。有的納稅人會問，怎么知道是不是重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)呢？8號公告第二條第三款規(guī)定重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。

另外，此項政策是一項針對疫情的臨時性政策，按照8號公告第六條規(guī)定，此項政策從2020年1月1日起實施，具體截止時間需要根據(jù)疫情防控具體情況另行規(guī)定。

（二）申報規(guī)定

享受政策的納稅人在享受稅收優(yōu)惠時無需提交材料，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理即可。留存?zhèn)洳橘Y料主要包括有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬三類資料。

考慮到此次出臺的政策可能為一項短期的、暫時性的政策，涉及的納稅人數(shù)量相對較少且實行清單管理方式，為了不增加納稅人負擔(dān)，在納稅申報表中不再為該項政策設(shè)置專門填報行次。重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)在納稅申報時，將相關(guān)情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次即可。

二、困難行業(yè)企業(yè)所得稅支持政策

（一）政策規(guī)定

8號公告第四條規(guī)定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。這一條有三個關(guān)鍵詞。

關(guān)鍵詞1：困難行業(yè)企業(yè)。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游四大類，其中，旅游指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類。具體如何判別，可以按照現(xiàn)行2017版的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》判定。

關(guān)鍵詞2：虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。新出臺的政策規(guī)定，困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

關(guān)鍵詞3：主營業(yè)務(wù)收入占比。主營業(yè)務(wù)收入占收入總額扣除不征稅收入和投資收益后余額的比例，應(yīng)在50%（不含）以上。這里的收入總額和不征稅收入根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、第七條準確核算。

（二）申報規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號，以下簡稱“4號公告”）明確，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》（以下簡稱《聲明》）。納稅人填寫《聲明》時，應(yīng)填入納稅人名稱、納稅人識別號(統(tǒng)一社會信用代碼)、所屬的具體行業(yè)三項信息，并對其符合政策規(guī)定、主營業(yè)務(wù)收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實性、準確性、完整性負責(zé)。

三、鼓勵捐贈的所得稅政策

為了充分調(diào)動社會力量參與疫情防控阻擊戰(zhàn)，保障防疫資金和防護物資來源，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號，以下簡稱“9號公告”）對企業(yè)、個人發(fā)生符合條件的公益性捐贈支出允許在稅前全額扣除。這項政策既包括企業(yè)所得稅，也包括個人所得稅。

（一）政策規(guī)定

1.9號公告第一條規(guī)定，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。這一條有四個關(guān)鍵詞。

關(guān)鍵詞1：捐贈途徑。是指通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)進行的捐贈。公益性社會組織是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。

關(guān)鍵詞2：捐贈用途。捐贈的用途僅限于用于應(yīng)對新冠肺炎疫情。

關(guān)鍵詞3：捐贈物的形態(tài)。既包括物品也包括現(xiàn)金。

關(guān)鍵詞4：扣除比例。扣除比例是稅前全額扣除。

與現(xiàn)行政策相比，9號公告在比例上有所放寬。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法和個人所得稅法規(guī)定對納稅人發(fā)生的公益慈善捐贈支出可以按照規(guī)定在所得稅前扣除。其中，企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門和公益性社會組織向公益慈善事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予在稅前扣除，超過12%的部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除；個人通過縣級以上人民政府及其部門和公益性社會組織向公益慈善事業(yè)的捐贈，在納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，允許在個人所得稅前扣除。其中，國務(wù)院規(guī)定可以全額扣除的，從其規(guī)定。9號公告第一條放寬了上述比例限制，體現(xiàn)了對新冠肺炎疫情防控的支持。

2.9號公告第二條規(guī)定，企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。這一條有四個關(guān)鍵詞。

關(guān)鍵詞1：捐贈途徑。捐贈途徑是指直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈。

關(guān)鍵詞2：捐贈用途。捐贈的用途僅限于用于應(yīng)對新冠肺炎疫情。

關(guān)鍵詞3：捐贈物的形態(tài)。直接向醫(yī)院的捐贈只能是物品，不包括現(xiàn)金。

關(guān)鍵詞4：扣除比例。扣除比例是稅前全額扣除。

這條規(guī)定，在所得稅捐贈程序上有所照顧。主要考慮到疫情情況緊急，有些企業(yè)和個人將物資直接捐贈給了承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院，特殊時期稅收政策應(yīng)予支持。在理解本條時，需要掌握兩點，一是接受捐贈的對象，只能是承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院，不包括研究機構(gòu)和其他單位等；二是捐贈品只能是物品，不包括現(xiàn)金，物品本身不限制具體種類和范圍，只強調(diào)用途是用于應(yīng)對疫情防控。

3.關(guān)于捐贈用途的禁止性規(guī)定。9號公告第四條規(guī)定，國家機關(guān)、公益性社會組織和承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院接受的捐贈，應(yīng)專項用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情工作，不得挪作他用。

4.關(guān)于政策截止時間。9號公告第五條規(guī)定，該政策從2020年1月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告。

（二）申報規(guī)定

企業(yè)享受9號公告規(guī)定的全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式，并將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應(yīng)行次。

為便于個人享受全額稅前扣除政策，建議捐贈人拿到捐贈票據(jù)后，及時將捐贈票據(jù)提供給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人在計算扣繳稅款時扣除。同時，留存好相關(guān)捐贈票據(jù)?？劾U義務(wù)人在為個人辦理捐贈扣除時，除正?？劾U申報外，還需一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》。特別需要注意的是，填寫《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》時，如果納稅人是直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈物資的，還應(yīng)當(dāng)在備注欄注明“直接捐贈”。

企業(yè)和個人憑取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?/span>

（三）有關(guān)捐贈其他政策

稅務(wù)總局官網(wǎng)發(fā)布了一系列問答口徑，大家可以參照執(zhí)行。這里講解一下幾個納稅人比較關(guān)注的熱點問題。

1.關(guān)于單位組織員工統(tǒng)一捐贈的問題。如果單位組織員工向公益性社會組織捐款用于疫情防控，公益性社會組織沒有為每個人開具捐贈票據(jù)，而是統(tǒng)一為單位開具了捐贈票據(jù)，這種情況下機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。

2.關(guān)于個人未能及時取得公益捐贈票據(jù)能否扣除的問題。現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，如果個人在公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫憑公益捐贈銀行支付憑證享受扣除政策，并在捐贈之日起的90日內(nèi)取得捐贈票據(jù)。

3.關(guān)于個人捐贈支出如何扣除的問題。現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個人的捐贈支出可以在綜合所得、經(jīng)營所得、分類所得中扣除，且在當(dāng)期一個所得項目扣除不完的捐贈支出，還可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除。因此，個人享受稅前扣除政策的，可以先在當(dāng)月計算工薪所得、經(jīng)營所得、分類所得個人所得稅時扣除，扣除不完的捐贈支出可以繼續(xù)在當(dāng)年剩余月份的工薪所得、經(jīng)營所得中扣除；如果還有扣除不完的捐贈支出，那么可以在綜合所得和經(jīng)營所得年度匯算清繳時辦理扣除。

四、支持防護救治的個人所得稅政策

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號，以下簡稱“10號公告”）主要針對參加疫情防治的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者，以及其他參與疫情防控的人員，這些人員取得的臨時性補助和獎金，可以免征個人所得稅。這里有兩個關(guān)鍵詞。

關(guān)鍵詞1：兩類人群。10號公告第一條規(guī)定，對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照各級政府規(guī)定的標(biāo)準取得的臨時性工作補助和獎金，免征個人所得稅。對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金，比照執(zhí)行。

這條規(guī)定了兩類人群可以享受相應(yīng)的免稅政策。第一類是參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者，這類人員范圍指的是根據(jù)《財政部 國家衛(wèi)生健康委關(guān)于新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關(guān)經(jīng)費保障政策的通知》（財社〔2020〕2號）規(guī)定的范圍。需要提醒的是，財社〔2020〕2號對醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者適用補助標(biāo)準分為兩種，對于直接接觸待排查病例或確診病例，診斷、治療、護理、醫(yī)院感染控制、病例標(biāo)本采集和病原檢測等工作相關(guān)人員，中央財政將按照每人每天300元發(fā)放補助；對于參加疫情防控的其他醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者，中央財政按照每人每天200元予以補助。3月11日，國家發(fā)布了《國務(wù)院應(yīng)對新型冠狀病毒感染肺炎疫情聯(lián)防聯(lián)控機制關(guān)于聚焦一線貫徹落實保護關(guān)心愛護醫(yī)務(wù)人員措施的通知》（國發(fā)明電〔2020〕10號）進一步明確了臨時性工作補助、衛(wèi)生防疫津貼的發(fā)放范圍和計算標(biāo)準，符合上述規(guī)定的臨時性工作補貼和獎金，都可以享受免征個人所得稅政策。第二類是參與疫情防控人員。指的是，在第一類人員范圍之外，其他參與了政府疫情防控任務(wù)的人員。對于這些人員，取得按照省級及省級以上政府規(guī)定標(biāo)準發(fā)放的臨時性工作補助和獎金，也可以免征個人所得稅。比如，一些參與疫情防控的社區(qū)工作者、社區(qū)志愿者，維持疫情地區(qū)生產(chǎn)生活秩序的警察、公務(wù)人員等，對于他們?nèi)〉玫陌凑帐〖壖笆∫陨先嗣裾?guī)定標(biāo)準發(fā)放的臨時性工作補貼和獎金，可以免征個人所得稅。

需要強調(diào)的是，對于上述兩類人員取得的臨時性工作補貼和獎金，只看相應(yīng)級別的人民政府是否有相關(guān)規(guī)定，而不看取得的補貼和獎金的資金來源。

考慮到目前相關(guān)人員正在疫情防治一線，其單位同樣承擔(dān)較重防治任務(wù)，為切實減輕有關(guān)人員及其單位負擔(dān)，此次對上述人員取得的臨時性工作補助和獎金享受免征個人所得稅優(yōu)惠時，支付單位無需申報，僅將發(fā)放人員名單及金額留存?zhèn)洳榧纯伞?/span>

此外，按照《中央應(yīng)對新型冠狀病毒感染肺炎疫情工作領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于全面落實進一步保護關(guān)心愛護醫(yī)務(wù)人員若干措施的通知》（國發(fā)明電〔2020〕5號）的規(guī)定，在疫情防控期間，對于疫情防治人員取得的臨時性工作補助、衛(wèi)生防疫津貼和核增的一次性績效工資，可以按照10號公告規(guī)定享受免征個人所得稅的優(yōu)惠政策。

關(guān)鍵詞2：預(yù)防物品發(fā)放免稅。10號公告第二條規(guī)定，單位發(fā)給個人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物（不包括現(xiàn)金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。

需要提醒的是，考慮到藥品、醫(yī)療用品、防護用品種類很多，政策上難以將他們一一正列舉。因此，原則上只要是與預(yù)防新冠肺炎直接相關(guān)的藥品、醫(yī)療用品、防護用品等實物，如口罩、護目鏡、消毒液、手套、防護服等，都可以享受免稅規(guī)定。

此外，10號公告執(zhí)行時間是自2020年1月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告。

五、支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)的個人所得稅政策

為統(tǒng)籌推進新冠肺炎疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展工作，支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號，以下簡稱“5號公告”）第五條規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省境內(nèi)的個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，代開貨物運輸服務(wù)增值稅發(fā)票時，暫不預(yù)征個人所得稅；對除湖北之外其他地區(qū)的上述納稅人預(yù)征個人所得稅的比例由1.5%暫降至0.5%。以此，大幅降低疫情防控期間個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)個人合伙人在代開貨物運輸服務(wù)增值稅發(fā)票時的個人所得稅預(yù)征率，減少了對上述主體經(jīng)營資金的占壓，有利于緩解其資金周轉(zhuǎn)困難，集中精力復(fù)工復(fù)產(chǎn)。（責(zé)任編輯：劉 珂）