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2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

發(fā)布時間：2019-03-14  來源：國家稅務總局天津市稅務局

         一、企業(yè)收到的代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費，需不需要繳納企業(yè)所得稅？ 

         企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費，應并入收到所退手續(xù)費當年的應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

         二、企業(yè)商品促銷活動中的贈品如何進行企業(yè)所得稅涉稅處理？

         企業(yè)在商品促銷活動中,采取買一贈一以外的方式銷售商品時，贈送給消費者的商品，在會計上未作收入處理的，納稅申報時，應將贈送商品確認為視同銷售收入。申報時填寫A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》，將應稅收入填報第3行“用于市場推廣或銷售視同銷售收入”的第一列稅收金額和第二列納稅調(diào)整金額，同時將視同銷售成本，填入第13行“用于市場推廣或銷售視同銷售成本”的第一列稅收金額，以負數(shù)填報第二列納稅調(diào)整金額。

         三、籌建期企業(yè)收到政府補助如何進行企業(yè)所得稅涉稅處理？

         按照會計準則第16號規(guī)定，政府補助分為兩類：

         1.與資產(chǎn)相關的政府補助，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與資產(chǎn)相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。

         2.與收益相關的政府補助，①用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。                                            

         對于收到政府補助所得稅處理應當首先判定是否屬于不征稅收入，如果符合不征稅收入條件按照財稅【2011】70號文件相關規(guī)定處理；如果不符合不征稅收入條件應當作為政府補助在收到當期確認應稅所得，發(fā)生的相關支出允許在稅前扣除。

         四、房地產(chǎn)企業(yè)在商品房預售階段取得預收房款，是按照房款全額作為計算預計毛利額的基數(shù)，還是按不含增值稅額的房款作為計算預計毛利額的基數(shù)？

企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入口徑暫按以下公式計算：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入=預售收入/（1+稅率或征收率），并以此作為計算預計毛利額的依據(jù)。

         五、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，其法人合伙人從有限合伙企業(yè)分得的應納稅所得額應在何時確認所得？

         按照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳，若法人合伙人取得的收益已計入當期利潤的,則預繳申報時應按照實際利潤額計算繳納企業(yè)所得稅；年末仍未計入當期利潤的在匯算清繳時一并確認計算應納稅所得額。

         六、企業(yè)與職工解除勞動合同支付的一次性補償金如何進行稅前扣除？

         企業(yè)與受雇人員解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，在不超過《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定的標準和天津市政府相關部門規(guī)定標準的部分，可以在稅前扣除。

         七、企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補償如何進行稅前扣除？

         企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟補償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。

         八、企業(yè)發(fā)生的通訊費、職工交通補貼如何進行稅前扣除？

         企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊、交通補貼，應納入職工工資總額準予扣除；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。

         九、企業(yè)發(fā)生的取暖費、防暑降溫費如何進行稅前扣除？

         企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應納入職工工資總額，準予扣除。

         十、企業(yè)發(fā)生的勞務派遣用工支出能否作為工資薪金支出？能否作為三項經(jīng)費的計提基數(shù)？

         勞務派遣用工，依據(jù)國家稅務總局公告2015年第34號第三條規(guī)定，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

         1.按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；

         2.直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

         十一、特殊工種職工人身安全保險費、責任保險費和國務院財政、稅務部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費的具體口徑，請您解答一下？

         一是企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費準予稅前扣除。企業(yè)為特殊工種職工支付的保險費應符合政府有關部門的相關規(guī)定。

         二是按照《國家稅務總局關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告 》（2018年第52號 ）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

         三是國務院財政、稅務部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（2016年第80號）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。

         十二、企業(yè)只為高級管理人員支付的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費如何進行稅前扣除？

         按照財稅[2009]27號文件規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除。                                                      

         企業(yè)僅為高級管理人員支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，通過工資薪金科目核算并依法代扣代繳個人所得稅的，可在稅前扣除。

         十三、企業(yè)為職工體檢產(chǎn)生的費用如何進行稅前扣除？ 

         根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）第三條第二款規(guī)定企業(yè)職工福利費，包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。因此，企業(yè)為員工進行體檢(含新員工入職體檢)實際發(fā)生的費用作為企業(yè)職工福利費在稅前扣除。

         十四、企業(yè)職工食堂經(jīng)費的稅前扣除問題？

         企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應納入職工工資總額，準予扣除。

         十五、企業(yè)發(fā)生的差旅費支出如何稅前扣除？

         一是納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自行制定本企業(yè)的差旅費報銷制度，其發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關的、合理的差旅費支出允許在稅前扣除。

         二是納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費，應能夠提供證明其真實性的有效憑證和相關證明材料，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、工作任務、支付憑證等。

         十六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售地下車位如何進行企業(yè)所得稅處理？

         房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用地下基礎設施，修建地下停車場所的稅務處理問題，根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十三條：“企業(yè)單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理”的規(guī)定，結(jié)合我市實際分兩種情況處理：

         一是地下停車場所屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資產(chǎn)的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應作為單獨建造的停車場所，成本對象單獨核算，按照稅法規(guī)定的年限提取折舊。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的出售地下停車場所收入，無論是一次性收取，或采取收取租金方式收取，按照配比原則，分期計算收入。

         二是地下停車場所屬于利用地下基礎設施形成的，并且作為公共配套設施已計入計稅成本的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的出售地下停車場所收入，無論是一次性收取，或采取收取租金方式收取，均應按照合同（協(xié)議）約定的收取當日確認收入。

         十七、籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題？

         一是企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務招待費按實際發(fā)生額的60%計入開辦費。業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%在開辦費結(jié)轉(zhuǎn)攤銷年度，按國稅函[2009]98號第九條關于籌辦費的處理規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。

         二是企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費按實際發(fā)生額計入開辦費。廣告費和業(yè)務宣傳費在開辦費結(jié)轉(zhuǎn)攤銷年度，按國稅函[2009]98號第九條關于籌辦費的處理規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。

         十八、企業(yè)初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用和技術維護費用稅前扣除問題？

         對增值稅納稅人抵減增值稅應納稅額的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用和繳納的技術維護費，不得在稅前扣除。相關財稅政策按照《財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）有關規(guī)定相關會計核算參照《財政部關于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知》（財會〔2016〕22號）有關規(guī)定。

         十九、租賃期間融資租賃資產(chǎn)無法取得全額發(fā)票，稅前如何扣除？

         企業(yè)開展融資租賃業(yè)務，租賃期間無法取得全額發(fā)票，承租方在取得融資租賃資產(chǎn)時，以融資租賃協(xié)議中約定的總的支付金額和相關稅費作為計稅基礎，憑融資租賃協(xié)議，按照稅法有關規(guī)定計提的折舊，允許在稅前扣除。

         二十、企業(yè)股東投資未到位發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其股權(quán)投資初始投資成本如何確認？

         企業(yè)進行長期股權(quán)投資，在投資未到位前發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其初始投資成本按照實際出資額確定。

         二十一、企業(yè)發(fā)生裝修費的稅前扣除問題？

         企業(yè)對房屋、建筑物進行裝修發(fā)生的支出，應作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，依據(jù)相關憑證,將剩余尚未攤銷的裝修費余額在停止使用當年一次性扣除。

         二十二、企業(yè)發(fā)生的借款利息扣除憑證問題？

         一是企業(yè)向金融機構(gòu)支付的借款利息和手續(xù)費等支出應以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

         二是企業(yè)向非銀行金融機構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，憑發(fā)票在稅前扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出,按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）規(guī)定，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，憑發(fā)票準予稅前扣除。

         二十三、企業(yè)購買預付卡稅前扣除處理問題？

         對于企業(yè)購買、充值預付卡,應在業(yè)務實際發(fā)生時稅前扣除。按照購買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進行以下稅務處理：

         一是在購買或充值環(huán)節(jié)，預付卡應作為企業(yè)的資產(chǎn)進行管理，購買或充值時發(fā)生的相關支出不得稅前扣除；

         二是在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關內(nèi)外部憑證，證明預付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進行歸類，按照稅法規(guī)定進行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應酬的作為業(yè)務招待費進行稅前扣除）；

         三是本企業(yè)內(nèi)部使用的預付卡，在相關支出實際發(fā)生時，憑相關憑證在稅前扣除。

         二十四、企業(yè)發(fā)生的租賃房屋及公用費用支出如何進行稅前扣除？

         1.企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要租賃房屋，實際發(fā)生的房屋租賃費支出，可憑房屋租賃合同及合法憑證稅前扣除。按合同約定應由承租方負擔房屋租賃相關費用（如煤水電氣、物業(yè)費等）的，承租方實際發(fā)生的支出，可憑房屋租賃合同及發(fā)票原件稅前扣除。

         2.企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

         3.企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的房屋租賃支出,憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支；企業(yè)為職工報銷個人租房費，可憑出租方開具的合法憑證（發(fā)票抬頭可為企業(yè)職工個人）在職工福利費中列支。

         二十五、企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限如何確定？

         企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，可憑合法憑證，并按以下年限計算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經(jīng)確定，不得變更：

         一是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，凡出售方能夠提供該項資產(chǎn)原始資料（包括發(fā)票和固定資產(chǎn)使用卡片或相關資料）復印件（加蓋單位公章或財務專用章）的，可按稅法規(guī)定該項資產(chǎn)的剩余年限計算折舊。

         二是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方雖不能提供該項資產(chǎn)原始資料復印件，但企業(yè)經(jīng)有資質(zhì)的中介機構(gòu)對該項資產(chǎn)進行了評估，且評估報告中列明了該項資產(chǎn)的已使用年限和尚可使用年限，若該項資產(chǎn)整體使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)可選擇按照資產(chǎn)評估報告中列明的該項資產(chǎn)尚可使用年限計算折舊金額或者按照稅法規(guī)定該類資產(chǎn)最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產(chǎn)的剩余折舊年限計算折舊。上述方法一經(jīng)選擇，不得隨意改變。

對資產(chǎn)整體使用年限低于稅法規(guī)定的該類資產(chǎn)最低折舊年限的，按稅法規(guī)定最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產(chǎn)的剩余折舊年限計算折舊。

         三是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方不能提供該項資產(chǎn)原始資料復印件,也不能提供有資質(zhì)的中介機構(gòu)對該項資產(chǎn)評估報告的，應按照稅法規(guī)定的折舊年限計算折舊。

         四是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)如符合《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）和《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定條件的，可以選擇一次性扣除或縮短折舊年限。其中，采取縮短折舊年限加速折舊的，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)接受投資、受贈的固定資產(chǎn)按上述規(guī)定執(zhí)行。

         二十六、企業(yè)發(fā)生違約金支出，進行企業(yè)所得稅稅前扣除時對扣除憑證該如何準備？

         違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。不屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑當事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

         二十七、企業(yè)在保稅港區(qū)內(nèi)注冊（海關監(jiān)管圍網(wǎng)內(nèi)），該企業(yè)從國內(nèi)購買的設備，國內(nèi)企業(yè)視同出口，國內(nèi)企業(yè)為該企業(yè)開具的形式發(fā)票稅前能否扣除？

         在保稅港區(qū)內(nèi)注冊（海關監(jiān)管圍網(wǎng)內(nèi)）的企業(yè)開具的形式發(fā)票不得作為該企業(yè)稅前扣除的憑證，該企業(yè)可憑國內(nèi)企業(yè)開具的增值稅發(fā)票或海關完稅憑證稅前扣除。

         二十八、企業(yè)發(fā)生的境外費用扣除憑證問題？

         企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營有關的境外費用，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

         二十九、實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)資金拆借利息稅前扣除規(guī)定？

         依據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）對統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的規(guī)定：企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅；統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。因此，對實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團，利息支付方向統(tǒng)借方支付的利息支出，符合《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，憑發(fā)票在稅前扣除。

         三十、企業(yè)丟失增值稅發(fā)票如何進行稅前扣除？

         一是企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票，可按照《國家稅務總局關于簡化增值稅發(fā)票領用和使用程序有關問題的公告》（2014年第19號）有關規(guī)定執(zhí)行。

         二是企業(yè)丟失增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票，購買方企業(yè)暫憑加蓋銷貨方公章或財務專用章的增值稅普通發(fā)票存根聯(lián)復印件及通過稅務部門網(wǎng)站“發(fā)票查驗系統(tǒng)”查詢的增值稅普通發(fā)票票面信息結(jié)果在稅前扣除。

         三十一、高新技術企業(yè)科技人員指標難以核實，部分高新企業(yè)借調(diào)員工短暫從事研發(fā)，科研人員最低從事研發(fā)時間如何確定？

         按照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》--“三、認定條件”--“（五）企業(yè)科技人員占比”--“企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。”對于在職、兼職和臨時聘用人員，需在一個年度內(nèi)累計直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動滿183天，才可判定為科技人員。

         三十二、政策性搬遷開始年度如何把握？

         根據(jù)《國有土地上房屋征收與補償條例》規(guī)定，實施房屋征收應當先補償、后搬遷。政府為了公共利益征用企業(yè)房產(chǎn)的，應就補償方式、補償金額和支付期限、搬遷期限等事項，與被征收人訂立補償協(xié)議。被征收人應當在補償協(xié)議約定或者補償決定確定的搬遷期限內(nèi)完成搬遷。因此，在稅收征管實踐中，搬遷開始年度應按照搬遷協(xié)議或搬遷決定規(guī)定的搬遷開始日期所屬的納稅年度計算。

         三十三、原采取核定征收方式改為查帳征收方式的企業(yè)，其改為核定征收方式以前年度發(fā)生的虧損能否結(jié)轉(zhuǎn)彌補？

         原采取核定征收方式改為查帳征收方式的企業(yè)，其改為核定征收方式以前年度發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，用以后采取查帳征收方式年度取得的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限應連續(xù)計算，最長不得超過五年。