企業(yè)注意：要防控專利權獲取、持有和轉讓環(huán)節(jié)中的稅務風險
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-11-05
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青海稅務
企業(yè)所持有的專利權，已經成為衡量企業(yè)技術能力最為直觀的方式之一。對于管理專利權的不同環(huán)節(jié)，防控稅務風險有不同的側重點：取得環(huán)節(jié)，要區(qū)分取得方式進行稅務處理；持有環(huán)節(jié)，要關注稅會差異處理；轉讓環(huán)節(jié)，要做好測算合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。
CFP圖
11月1日，由國家知識產權局發(fā)布的新版《專利審查指南》開始施行。目前，專利技術越來越成為公司發(fā)展壯大的重要能力儲備。企業(yè)所持有專利權的數量，已經成為衡量企業(yè)技術能力最為直觀的方式之一。專業(yè)人士表示，對企業(yè)來說，要注重防控專利權獲取、持有和轉讓環(huán)節(jié)中的稅務風險。
取得環(huán)節(jié)：
處理方式有差異
10月24日，上市公司甲公司回復了上交所關于其專利所有權權屬問題的問詢函。甲公司在回復中稱，目前，公司共有14項發(fā)明專利和30項實用新型專利，由甲公司技術研究部門及人員在2010年~2017年間研發(fā)形成，于2010年~2018年間向國家知識產權局遞交專利申請，并于2011年~2019年間獲得了授權，研發(fā)期間發(fā)生研發(fā)費用約8790萬元。形成的專利所有權由甲、乙和丙公司共同享有。
據北京明稅律師事務所高級合伙人施志群介紹，實務中，企業(yè)取得專利的途徑有很多，主要可以分為通過自主研發(fā)原始取得，和以受讓方式轉讓取得。專利所有權取得的途徑與方式不同，涉及的稅收政策也有差異。
研發(fā)取得專利權，要注意研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的準確適用。中匯稅務師事務所合伙人孫洋告訴記者，實務中，越來越多的企業(yè)通過開展研發(fā)活動取得專利所有權。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，需要符合稅法對歸集、核算等細節(jié)的具體規(guī)定，才可以享受加計扣除政策。孫洋說，研發(fā)的形式有很多，包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)和集中研發(fā)等，不同類型的研發(fā)活動，對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
小陳稅務咨詢有限公司財稅專家汪杰提醒，企業(yè)開展委托研發(fā)和合作研發(fā)，所簽訂的合同需及時在科技部門登記。汪杰說，根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）的要求，企業(yè)留存?zhèn)洳榈奈醒邪l(fā)、合作研發(fā)合同，應該是在科技主管部門登記的合同。實務中，一些企業(yè)財務負責人沒有重視這一細節(jié)，很容易給企業(yè)埋下隱患。
如果是以受讓方式取得專利權，企業(yè)則需要關注增值稅的稅務處理問題。北京華晟佳和稅務師事務所合伙人王文崗表示，按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。據此，專利權轉讓方只能開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。購買方無法取得增值稅專用發(fā)票，并據此計算可抵扣的增值稅進項稅額，這可能會在一定程度上增加專利技術購入方的購入成本，企業(yè)要提前做好測算。
此外，王文崗還提醒，印花稅的稅務處理也需要企業(yè)注意。舉例來說，企業(yè)向國家知識產權局遞交專利申請并獲得授權后，需自行承擔權利、證照的印花稅；企業(yè)通過授權和轉讓方式取得專利權的，需要按照萬分之五的稅率計算繳納印花稅。
持有環(huán)節(jié)：
稅會處理要合規(guī)
日前，深交所向上市公司L公司發(fā)出的問詢函稱，L公司2018年年度報告中顯示，其對專利權計提減值準備1200余萬元。要求其詳細說明專利權的具體確認過程和依據，導致專利權需要計提減值準備的主要因素，該因素出現(xiàn)的時間、具體影響，前期未計提減值準備的原因和合理性。
對此，汪杰表示，企業(yè)取得專利權，一般會按照無形資產進行后續(xù)的會計和稅務處理。在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的背景下，越來越多的企業(yè)開展技術研發(fā)，技術更新迭代的速度逐漸加快。因此，雖然企業(yè)持有的專利權尚處有效期，但相應的專利技術對企業(yè)競爭力和盈利能力的貢獻度已經下降，經濟價值顯著降低。這種情況下，企業(yè)應通過預測相關無形資產的公允價值，減去預計處置費用，來確定其預計可收回金額。通過比較預計可收回金額和賬面價值的差異，判斷該資產的減值幅度，準確計提資產減值準備。
納稅無憂網創(chuàng)始人唐守信向記者介紹，企業(yè)針對專利權所計提的無形資產減值準備，在計算應納稅所得額時不得扣除，在企業(yè)所得稅年度匯算時要納稅調增。由此帶來的稅會差異，企業(yè)應予以關注。
據孫洋介紹，企業(yè)持有的專利權，作為無形資產，會計核算中一般按照其實際使用壽命，進行核算和攤銷。而稅務處理中，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，無形資產是以所有權剩余年限或不少于10年攤銷期限進行稅前攤銷，部分無形資產需符合特定條件，方可選擇加速攤銷。孫洋說，在實際操作中，稅法與企業(yè)會計準則的不同規(guī)定，會帶來稅會差異問題，企業(yè)應充分考慮后續(xù)影響，及時做好相應的處理，并注意臺賬的留存?zhèn)洳椤?/div>
王文崗說，企業(yè)持有專利期間，一般會持續(xù)進行更新升級。因此，企業(yè)需根據升級更新的具體情況，進行相應的費用化或資本化處理，并進行后續(xù)的稅務處理。此外，王文崗還提醒企業(yè)，如果將專利提供給子公司或其他關聯(lián)方使用，應遵循獨立交易原則，向其收取相應的特許權使用費，避免轉讓定價風險。
轉讓環(huán)節(jié)：
稅收優(yōu)惠可適用
生物科技公司B公司發(fā)布公告稱，公司以9項生物芯片專有技術的獨占使用權出資，投資于新設立的W公司，占注冊資本的35%。實務中，許多企業(yè)選擇以專利權為對價，對外進行投資。對此，孫洋表示，這屬于非貨幣性資產投資，企業(yè)需要按照轉讓和投資同時發(fā)生，企業(yè)需要計算繳納企業(yè)所得稅。
根據《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）等政策的規(guī)定，對技術成果投資入股，實施選擇性稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)以技術成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，企業(yè)確認的非貨幣性資產轉讓所得，有兩種稅務處理方式：一種是在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；另一種是選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，在投資入股當期暫不納稅，遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額，計算繳納所得稅。因此，孫洋建議，企業(yè)要提前做好測算，擇優(yōu)選擇稅務處理方式，嚴格管控稅務風險。
王文崗向記者介紹，企業(yè)如果將專利權對外轉讓，可按照技術轉讓免繳增值稅。此外，根據《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。
專業(yè)人士提醒，在實操層面，納稅人還要注意技術轉讓所得的確定。根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）和《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第62號）的規(guī)定，技術轉讓所得，為技術轉讓收入扣除技術轉讓成本和相關稅費的余額。如果技術轉讓所得確定不準確，很容易產生稅務風險。
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來源：中國稅務報
編輯：小林
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