企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵享受的稅收政策及案例
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-09-24
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山東稅務(wù)
政策內(nèi)容
財稅〔2019〕21號（以下簡稱21號文）規(guī)定企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。
魯財稅〔2019〕8號規(guī)定企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅，定額標準為每人每年9000元。
享受主體
享受主體是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。
核算時需注意
No.1
核算企業(yè)減免稅總額
企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。
自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算減免稅限額。
計算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。
No.2
與減免稅總額相比較
企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加<核算減免稅總額的，以實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加為限；
實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加>核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。
No.3
納稅年度終了
如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加<核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的,不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
No.4
計稅依據(jù)
城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)按享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
政策執(zhí)行期限
2019年1月1日至2021年12月31日。
納稅人在2021年12月31日享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。
其他規(guī)定
企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵既可以適用21號文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又可以適用其他扶持就業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復(fù)享受。
退役士兵以前年度已享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受21號文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；
以前年度享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合21號文規(guī)定條件的，可按21號文規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。
資料留存?zhèn)洳?/div>
1、招用自主就業(yè)退役士兵的《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》或《中國人民武裝警察部隊義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》《中國人民武裝警察部隊士官退出現(xiàn)役證》。
2、企業(yè)與招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動合同（副本），為職工繳納的社會保險費記錄。
3、自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時間表(見財稅[2019年]21號文件附件)。
案 例
濟南A公司為增值稅一般納稅人，2019年3月25日招用自主就業(yè)退役士兵3名，4月1日正式入職上班，A公司與其簽訂5年期限勞動合同，2019年6月為其繳納社會保險費。經(jīng)計算，A公司2019年6月增值稅應(yīng)納稅額3 0000元。三名自主就業(yè)退役士兵以前年度未享受過退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，同時符合《退役士兵安置條例》（國務(wù)院 中央軍委令第608號）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。A公司2019年3月后當(dāng)年未再招用自主就業(yè)退役士兵。
解 析
一、根據(jù)財稅〔2019〕21號、魯財稅〔2019〕8號規(guī)定，A公司2019年3月招用3名自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂5年期限勞動合同，6月為其繳納社會保險費，所以，A公司自2019年6月起至2022年5月止按81000元（9000×3×3）的定額3年內(nèi)每年依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。
二、2019年，三人在A公司工作不滿1年，按文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算減免稅限額。
則，A公司2019年核算減免稅總額
=（9÷12×9000）×3=20250元
A公司2019年6月份實際應(yīng)繳納的
增值稅30000元>核算減免稅總額20250元，
以核算減免稅總額為限，則A公司2019年6月減征額為20250元，6月應(yīng)繳納增值稅額9750元。
三、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)按享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額，則A公司2019年6月份附加稅費計稅依據(jù)為30000元。
四、21號文件規(guī)定納稅人在2021年12月31日享受稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。
若A公司2020年、2021年、2022年未額外招用自主就業(yè)退役士兵，則A公司2020年、2021年享受此項政策減免稅總額分別為27000元（9000×3）；
2022年減免稅總額
=81000-20250-27000-27000=6750元，
按照政策規(guī)定，納稅人2022年5月為享受此項稅收優(yōu)惠政策滿3年。
五、企業(yè)需要注意按21號文件規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料。其中自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時間表（樣表）為每年度填寫保存?zhèn)洳椤Ｒ园咐?019年為示例：
來源：國家稅務(wù)總局濟南市歷下區(qū)稅務(wù)局
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