日韩丶欧美丶国产精品中文有码_中文字幕人妻偷伦在线视频_国产曰批全过程免费视频_国产精品成人一二区无码不卡_国产一区在线观看hhh

 　行政公益訴訟是近年逐步推行的司法實(shí)踐活動(dòng)。近日，來(lái)自立法、司法、研究等領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人士，圍繞涉稅公益訴訟實(shí)踐，提出問(wèn)題并探尋解決路徑。

　　

　　近日，50多位來(lái)自立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、律師事務(wù)所、高校和其他研究機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)人士，匯聚中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)和首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)稅法研究中心于北京舉辦的財(cái)稅公益訴訟研討會(huì)，圍繞近年啟動(dòng)的財(cái)稅公益訴訟實(shí)踐，提出問(wèn)題并探討應(yīng)對(duì)之策。

　　

探索：

逐步推行行政公益訴訟制度

　　

　　財(cái)稅公益訴訟是近年出現(xiàn)的新現(xiàn)象。

　　

　　2015年7月1日，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)發(fā)布《關(guān)于授權(quán)最高人民檢察院在部分地區(qū)開(kāi)展公益訴訟試點(diǎn)工作的決定》，授權(quán)最高人民檢察院在生態(tài)環(huán)境和資源保護(hù)、國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)、國(guó)有土地使用權(quán)出讓、食品藥品安全等領(lǐng)域開(kāi)展提起公益訴訟試點(diǎn)。內(nèi)蒙古、北京、江蘇、安徽、廣東、甘肅等13個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）被定為試點(diǎn)。

　　

　　2017年6月27日，新修訂的行政訴訟法在第二十五條中增加第四款：“人民檢察院在履行職責(zé)中發(fā)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境和資源保護(hù)、食品藥品安全、國(guó)有財(cái)產(chǎn)保護(hù)、國(guó)有土地使用權(quán)出讓等領(lǐng)域負(fù)有監(jiān)督管理職責(zé)的行政機(jī)關(guān)違法行使職權(quán)或者不作為，致使國(guó)家利益或者社會(huì)公共利益受到侵害的，應(yīng)當(dāng)向行政機(jī)關(guān)提出檢察建議，督促其依法履行職責(zé)。行政機(jī)關(guān)不依法履行職責(zé)的，人民檢察院依法向人民法院提起訴訟。”這正式確立了檢察機(jī)關(guān)提起公益訴訟制度。

　　

　　記者了解到，目前各公益訴訟試點(diǎn)地區(qū)已開(kāi)展了一系列實(shí)踐，檢察院對(duì)財(cái)稅領(lǐng)域提起的公益訴訟案件明顯增多，隨之而來(lái)的是相關(guān)理論和實(shí)踐問(wèn)題不斷顯現(xiàn)。

　　

案例：

一起頗具影響的涉稅公益訴訟

 

　　入選2018年首屆十大年度影響力稅務(wù)司法審判案例（中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)等單位評(píng)選）的一起公益訴訟，成為此次研討的一個(gè)樣本。

　　

　　2018年9月27日，中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)公布某法院作出的一份行政判決書(shū)。其中顯示，某檢察院于2018年3月5日向該法院提起行政公益訴訟，起訴被告某市稅務(wù)局不履行法定職責(zé)。

　　

　　據(jù)訴，HJ公司1999年開(kāi)發(fā)某項(xiàng)目，截至2007年共完成銷(xiāo)售收入4242.18萬(wàn)元，依法應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅212.11萬(wàn)元，已繳營(yíng)業(yè)稅40.43萬(wàn)元，尚有171.68萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅未繳（數(shù)據(jù)主要由某稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告確認(rèn)）。檢察院于2017年4月7日向稅務(wù)局發(fā)出檢察建議，要求其依法追繳有關(guān)欠稅，不久收到回復(fù)：經(jīng)查，HJ公司已無(wú)財(cái)產(chǎn)供采取稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施。檢察院認(rèn)為，該局作為負(fù)有監(jiān)督管理職責(zé)的征稅機(jī)關(guān)，應(yīng)依法追繳HJ公司的欠稅，但其怠于行使有關(guān)管理職責(zé)，在收到檢察建議后，仍未追回有關(guān)欠稅，國(guó)有資產(chǎn)仍處于流失狀態(tài)。根據(jù)行政訴訟法第二十五條第四款規(guī)定，向法院提起行政公益訴訟，請(qǐng)求依法確認(rèn)被告稅務(wù)局的行政不作為行為違法；依法判令被告稅務(wù)局依法行使行政管理職權(quán)，對(duì)HJ公司欠繳的稅款依法予以追繳。

　　

　　被告稅務(wù)局稱(chēng)，稅務(wù)局對(duì)HJ公司一直依法征管，不存在不履行職責(zé)的違法行為。在以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)的征管模式下，HJ公司未及時(shí)足額納稅自身應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，房產(chǎn)交易中心對(duì)涉案房產(chǎn)未按規(guī)定證前清稅是造成稅款無(wú)法征管的直接原因。稅務(wù)局已對(duì)該公司的有關(guān)違法行為作出處罰并采取催繳等措施，2007年，經(jīng)催繳HJ公司繳納營(yíng)業(yè)稅21.45萬(wàn)元。收到檢察建議后，稅務(wù)局采取了多項(xiàng)措施，因HJ公司法定代表人2008年被判刑入獄，公司無(wú)人經(jīng)營(yíng)，2012年被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，無(wú)法取得賬本等資料，稅務(wù)局依法核定涉案房產(chǎn)的銷(xiāo)售收入為4246.66萬(wàn)元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅212.33萬(wàn)元。該公司1997年～2009年已繳營(yíng)業(yè)稅68.27萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳144.06萬(wàn)元，承諾在2018年8月30日前繳清。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅主體，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)出具鑒定報(bào)告確認(rèn)HJ公司欠繳營(yíng)業(yè)稅171.68萬(wàn)元，不能代替稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)該公司核定營(yíng)業(yè)稅額。

　　

　　法院判決支持檢察院的訴訟請(qǐng)求，責(zé)令被告稅務(wù)局履行法定職責(zé)，在判決生效之日起90日內(nèi)將HJ公司欠繳的144.06萬(wàn)元稅款追繳到位。

　　

　　“財(cái)政稅收領(lǐng)域的行政公益訴訟剛剛啟動(dòng)，包括本案在內(nèi)的一些嘗試是否屬于行政訴訟法所創(chuàng)設(shè)的行政公益訴訟的范圍，尚需進(jìn)一步研究，相關(guān)制度建設(shè)及審判實(shí)踐亦需不斷探索。如何確定行政機(jī)關(guān)不履行法定職責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)、界限、現(xiàn)實(shí)性和可能性，需要綜合考慮。”中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)周序中說(shuō)，因?yàn)橐鲞@些令人深思的問(wèn)題，本案2018年底入選十大年度影響力稅務(wù)司法審判案例。

　　

對(duì)話：

檢察官和法官到會(huì)分享辦案體會(huì)

 

　　此案的主訴檢察官、主審法官和有關(guān)負(fù)責(zé)人到會(huì)分享其辦案體會(huì)。

　　

　　主訴檢察官房懷國(guó)詳細(xì)介紹了本案的辦理情況，表示在公益訴訟實(shí)踐中，檢察機(jī)關(guān)通常會(huì)在訴前程序做大量工作，提出檢察建議后，相關(guān)行政機(jī)關(guān)會(huì)積極行動(dòng)，往往能解決一大半問(wèn)題，訴前程序發(fā)揮了很大作用，是訴與不訴的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)。不過(guò)，對(duì)于到底哪種情況下可以提起公益訴訟，還沒(méi)有明確標(biāo)準(zhǔn)。他以一個(gè)追繳國(guó)家補(bǔ)償資金案例為例，提出在相關(guān)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)積極作為，但仍未能追回國(guó)家損失的情況下，要不要提起公益訴訟，仍存在很大爭(zhēng)議。“對(duì)行政機(jī)關(guān)是否不作為存在認(rèn)定上的困難。”他說(shuō)。他還提出，公益訴訟案判決生效后如果不執(zhí)行，是公益訴訟人還是行政機(jī)關(guān)向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行？這個(gè)法律上沒(méi)有規(guī)定，實(shí)踐中會(huì)影響督促執(zhí)行。

　　

　　主審法官之一李志霞重點(diǎn)談了被告稅務(wù)局是否存在不履行法定職責(zé)行為問(wèn)題。她說(shuō)，根據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿及納稅情況，發(fā)現(xiàn)納稅人沒(méi)有按期繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期繳納，并加收滯納金。逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，通知銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款，扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財(cái)產(chǎn)抵繳稅款。對(duì)于納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、滯納金，并處罰款。李志霞認(rèn)為，從本案來(lái)看，被告稅務(wù)局對(duì)于HJ公司未及時(shí)足額繳納營(yíng)業(yè)稅款的行為，僅采取了催繳、罰款的措施，未全面行使行政職權(quán)，及時(shí)采取檢查賬目、責(zé)令限期繳納、扣劃銀行存款、扣押拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)等法定措施，致使國(guó)家稅款未及時(shí)足額征收到位，造成國(guó)有財(cái)產(chǎn)損失，其行為違反了稅法的相關(guān)規(guī)定，構(gòu)成履行職責(zé)不完全，因而判決責(zé)令被告稅務(wù)局履行法定職責(zé)，限期追繳欠稅。

　　

稅務(wù)律師：

應(yīng)謹(jǐn)慎提起涉稅公益訴訟

 

　　“我覺(jué)得一些涉稅公益訴訟實(shí)踐值得反思，應(yīng)謹(jǐn)慎提起涉稅公益訴訟。”廣州市稅務(wù)局公職律師張學(xué)干直言。

　　

　　他說(shuō)，從實(shí)踐情況看，一些涉稅公益訴訟案例中，檢察機(jī)關(guān)有些做法值得商榷。比如，根據(jù)稅收征管法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅主體，依法履行稅收征管職責(zé)，而在上述案件中，檢察機(jī)關(guān)以中介機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告確認(rèn)涉案公司的欠稅額，有違法律規(guī)定，超越法定職權(quán)。在另一起公益訴訟案中，部分企業(yè)和個(gè)人向并無(wú)稅款征收權(quán)的檢察機(jī)關(guān)補(bǔ)繳了稅款；稅法規(guī)定，稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中要充分保障納稅人的陳述申辯權(quán)，而在上述案件中，檢察機(jī)關(guān)認(rèn)定涉案公司欠繳稅款未賦予其申辯權(quán)，涉嫌程序違法；稅法規(guī)定，偷、抗、騙稅的才適用無(wú)限期追征，而本案中，涉案公司并未被定性為偷、抗、騙稅，檢察機(jī)關(guān)卻要求追征其十幾年前的稅款，合法性值得商榷。

　　

　　在他看來(lái)，由于稅收與經(jīng)濟(jì)民生息息相關(guān)，稅收?qǐng)?zhí)法涉及復(fù)雜的利益平衡，而稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)復(fù)雜繁多，轉(zhuǎn)型期稅收政策多變，相關(guān)各方對(duì)一些法律法規(guī)的理解和適用存在爭(zhēng)議，在我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法外部監(jiān)督體系已比較健全、稅法規(guī)定了較為完善的納稅人權(quán)利保障措施的情況下，應(yīng)謹(jǐn)慎提起涉稅行政公益訴訟。只有在收集到充分證據(jù)，且經(jīng)過(guò)訴前程序稅務(wù)機(jī)關(guān)仍不糾正違法行為或不履行法定職責(zé)，使國(guó)家和公共利益仍處于受侵害狀態(tài)的情況下，才應(yīng)提起公益訴訟。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)依法充分履行監(jiān)管職責(zé)，對(duì)其提起公益訴訟可能會(huì)對(duì)征管秩序造成負(fù)面影響。

　　

　　他建議，檢察機(jī)關(guān)在開(kāi)展涉稅公益訴訟工作過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持司法謙抑立場(chǎng)，深入了解稅法規(guī)定，充分聽(tīng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公益訴訟的研究，與檢察機(jī)關(guān)建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制；立法機(jī)關(guān)注重相關(guān)法律間的銜接，如修訂稅收征管法時(shí)，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管方面的專(zhuān)業(yè)性與權(quán)威性，給外部監(jiān)督設(shè)置一定的前提。

　　

　　天馳君泰律師事務(wù)所高級(jí)合伙人、國(guó)家稅務(wù)總局法律顧問(wèn)王家本從稅收法定原則和稅收征管專(zhuān)業(yè)化、復(fù)雜化的角度，對(duì)涉稅公益訴訟的可行性進(jìn)行了分析，指出由于涉稅案件通常涉及專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，人們對(duì)有關(guān)法律條文理解多樣，往往使得檢察院難查、法院難判。他舉例說(shuō)明，在涉稅案件中，民、行、刑的銜接還有很多問(wèn)題待研究。

　　

爭(zhēng)鳴：

稅收是不是國(guó)有財(cái)產(chǎn)？涉稅公益訴訟需確定邊界

 

　　涉案公司的欠稅款是否屬于行政訴訟法第二十五條規(guī)定的國(guó)有財(cái)產(chǎn)保護(hù)范圍？這個(gè)問(wèn)題引發(fā)熱議。“這引出了如何界定國(guó)有財(cái)產(chǎn)，財(cái)稅是否屬于國(guó)有財(cái)產(chǎn)的問(wèn)題。”周序中說(shuō)。

　　

　　蘭州鐵路運(yùn)輸法院行政庭負(fù)責(zé)人張惠嬌說(shuō)，國(guó)有財(cái)產(chǎn)是指國(guó)家所有的一切財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)利的總和，是國(guó)家所有權(quán)的客體，包括國(guó)家依法或者依權(quán)力取得和認(rèn)定的財(cái)產(chǎn)，國(guó)家資本金及其收益所形成的財(cái)產(chǎn)，國(guó)家向行政事業(yè)單位撥入經(jīng)費(fèi)形成的財(cái)產(chǎn)，對(duì)企業(yè)減稅、免稅和退稅等形成的資產(chǎn)以及接受捐贈(zèng)、國(guó)際援助等所形成的財(cái)產(chǎn)。國(guó)家是國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)的唯一主體，依據(jù)國(guó)家法律取得的應(yīng)屬于國(guó)家所有的財(cái)產(chǎn)均屬于國(guó)有財(cái)產(chǎn)。就本案而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為法定的稅收征管部門(mén)，具有依據(jù)稅收征管法等規(guī)定，向納稅相對(duì)人征收營(yíng)業(yè)稅的職責(zé)，所征稅款屬于國(guó)有財(cái)產(chǎn)。

　　

　　全國(guó)人大常委會(huì)法工委行政法室一處處長(zhǎng)曹陽(yáng)表示，結(jié)合物權(quán)法有關(guān)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的概念，法規(guī)定的國(guó)家所有財(cái)產(chǎn)就屬于國(guó)有財(cái)產(chǎn)，從字面理解，稅收財(cái)政應(yīng)是國(guó)有財(cái)產(chǎn)。

　　

　　中國(guó)政法大學(xué)教授施正文則認(rèn)為，能否將稅款納入國(guó)有財(cái)產(chǎn)的范圍，需要考量。在他看來(lái)，國(guó)有財(cái)產(chǎn)主要指有形的國(guó)有財(cái)產(chǎn)或者是政府已經(jīng)取得的財(cái)產(chǎn)。財(cái)政資金是國(guó)有財(cái)產(chǎn)，而稅款，在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為稅收債務(wù)后才是國(guó)有財(cái)產(chǎn)。

　　

　　北京行政學(xué)院法學(xué)部副主任賈小雷稱(chēng)，對(duì)于財(cái)稅公益訴訟，要區(qū)分國(guó)家利益與社會(huì)公益，本案主要從國(guó)家利益層面考量。國(guó)有財(cái)產(chǎn)應(yīng)具體到公共收入和支出。從公共收入的維度，稅收收入應(yīng)屬于國(guó)有財(cái)產(chǎn)，但公共收入中還有一些具有行政色彩的收入不應(yīng)納入國(guó)有財(cái)產(chǎn)之中。

　　

　　中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)稅法案例研究中心主任滕祥志指出，財(cái)稅公益訴訟制度對(duì)依法治國(guó)和財(cái)稅法治具有重大意義，不過(guò)還應(yīng)區(qū)別對(duì)待稅收與財(cái)政。財(cái)政支出可以納入國(guó)有財(cái)產(chǎn)范疇，而稅應(yīng)為稅法之債或公法之債，是否適用國(guó)有財(cái)產(chǎn)界定還應(yīng)慎重考慮，鑒于稅收征管法尚不完善，涉稅行政公益訴訟需格外慎重。

　　

　　合肥學(xué)院副教授吳曉紅認(rèn)為，財(cái)政支出可能是國(guó)有財(cái)產(chǎn)，但是稅收不一定是。在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專(zhuān)業(yè)判斷前，稅收債權(quán)還沒(méi)有確立，還不是實(shí)際債務(wù)。在涉稅公益訴訟很多理論困惑尚未解決的情況下，應(yīng)謹(jǐn)慎提起此類(lèi)訴訟。

　　

　　中國(guó)政法大學(xué)副教授翟繼光提出，財(cái)稅行政公益訴訟是督促有關(guān)部門(mén)依法履責(zé)的方式，但需謹(jǐn)慎提出，明確邊界。他分析說(shuō)，從討論的幾個(gè)案例看，辦案遇到很多困難。在他看來(lái)，監(jiān)督財(cái)稅部門(mén)依法履責(zé)，通過(guò)我國(guó)現(xiàn)有制度已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)。有很多部門(mén)對(duì)財(cái)稅機(jī)關(guān)是否依法履責(zé)有監(jiān)督權(quán)，檢察機(jī)關(guān)可以向財(cái)稅同級(jí)的政府、上一級(jí)財(cái)稅部門(mén)提出檢察建議，或者向同級(jí)的黨委、紀(jì)委、監(jiān)察委提出檢察建議。這種情況下，是否有必要占用司法資源走公益訴訟程序？另外，由于涉稅案例往往專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，把相關(guān)監(jiān)督責(zé)任加到公益訴訟上，司法實(shí)踐可能會(huì)有難度。比如討論案例，判90天內(nèi)把欠稅追回。這不現(xiàn)實(shí)，這么多年未追回稅款有實(shí)際困難，屆時(shí)仍未追回怎么辦？現(xiàn)實(shí)中，很多欠稅有歷史原因，如企業(yè)破產(chǎn)、當(dāng)事人被追究刑事責(zé)任等，是真收不上來(lái)了。因此，實(shí)施涉稅公益訴訟需明確邊界，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履責(zé)，不能要求其一定要把欠稅追回。

　　

學(xué)者提議：

可考慮向納稅人訴訟制度發(fā)展

 

　　張惠嬌稱(chēng)，行政公益訴訟的違法行為及線索極具隱蔽性，不易被發(fā)現(xiàn)，提起訴訟時(shí)通常已造成嚴(yán)重后果，難以糾正。

　　

　　中國(guó)政法大學(xué)教授施正文提出，為更好地保護(hù)社會(huì)公共利益，促進(jìn)國(guó)家法治建設(shè)，有必要逐步將財(cái)稅行政公益訴訟制度發(fā)展為納稅人訴訟制度。

　　

　　他說(shuō)，財(cái)稅行政公益訴訟與國(guó)際上通行的納稅人訴訟制度屬同一個(gè)范疇，都是保障社會(huì)公共利益的客觀訴訟、行政公益訴訟，起訴人不是案件的直接利害關(guān)系人，實(shí)際是維護(hù)客觀法的秩序，二者都強(qiáng)調(diào)訴前程序。不過(guò)，納稅人訴訟是以納稅人身份提起訴訟，理念是私權(quán)制衡公權(quán)，納稅人可以直接提起訴訟，受案范圍廣，包括財(cái)政收支行為等；而財(cái)稅行政公益訴訟是檢察機(jī)關(guān)以國(guó)家機(jī)關(guān)身份起訴，受案范圍窄，強(qiáng)調(diào)國(guó)有財(cái)產(chǎn)保護(hù)，案源主要由檢察院在履行職責(zé)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)。

　　

　　“現(xiàn)行的財(cái)稅行政公益訴訟，可以看作是一種初級(jí)階段的納稅人訴訟，我們有必要將其逐步向高級(jí)階段發(fā)展，逐步使納稅人可以個(gè)人名義，為維護(hù)社會(huì)公益提起財(cái)稅行政公益訴訟。同時(shí)擴(kuò)大審查范圍，比如將政府收支行為納入監(jiān)督。”施正文表示。

　　

　　他期望將來(lái)納稅人訴訟制度可以配合審計(jì)制度、預(yù)算制度，使社會(huì)公共利益得到更好保護(hù)，法制體系更加完善。

 

本報(bào)記者 盧慧菲

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)