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2018年度查帳征收（A類）納稅人企業(yè)所得稅匯算清繳文件匯編
發(fā)布日期：2019-03-19
來源：國家稅務總局上海市楊浦區(qū)稅務局
收入類政策
1、收入基本規(guī)定
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。
（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條）
企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。
企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。
（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條）
企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。
前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。
（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條）
企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。
（國家稅務總局公告[2010]第19號《關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》）
企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條）
2、一般銷售收入的確認
不同銷售方式收入的確認：托收承付、預收款、銷售需安裝和檢驗的商品、支付手續(xù)費方式委托代銷、售后回購、以舊換新、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和退回、買一贈一、分期收款等銷售方式按照國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》處理
提供勞務收入：安裝費、宣傳媒介的收費、軟件費、服務費、藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費、會員費、勞務費、持續(xù)時間超過12個月的加工制造或勞務等提供勞務取得收入的方式也按照國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》處理
（國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》）
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對確認企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下：
一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。
（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：
1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。
3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。
（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。
企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。
（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；
2.交易的完工進度能夠可靠地確定；
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：
1.已完工作的測量；
2.已提供勞務占勞務總量的比例；
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。
（四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：
1.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
4.服務費。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。
5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。
6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。
8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。
三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
3、股權轉讓所得收入
企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
（國稅函 [2010]79號《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》）
一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
（一）縣級以上人民政府（包括政府有關部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。
（二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。
縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應稅收入。
二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。
（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。
（國家稅務總局公告2014年第29號《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告）
4、國債轉讓收入
國債轉讓收入時間確認、國債轉讓收益（損失）計算、國債轉讓收益（損失）征稅問題、國債成本等政策參照國家稅務總局公告2011年第36號《關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》
（國家稅務總局公告2011年第36號）
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例的規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題，公告如下：
一、關于國債利息收入稅務處理問題
（一）國債利息收入時間確認
1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。
2.企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。
（二）國債利息收入計算
企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：
國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。
（三）國債利息收入免稅問題
根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
2.企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
二、關于國債轉讓收入稅務處理問題
（一）國債轉讓收入時間確認
1.企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現(xiàn)。
2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現(xiàn)。
（二）國債轉讓收益（損失）計算
企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益（損失）。
（三）國債轉讓收益（損失）征稅問題
根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉讓國債，應作為轉讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅。
三、關于國債成本確定問題
（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;
（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本；
四、關于國債成本計算方法問題
企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。
五、本公告自2011年1月1日起施行。
5、股息、紅利等權益性投資收益
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條及國稅函 [2010]79號
6、利息收入
包括金融企業(yè)貸款利息收入、國債利息收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條、國稅函〔2009〕98號《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》、財稅〔2008〕121號《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》、國家稅務總局公告2010年第23號《關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》、國家稅務總局公告2011年第36號《關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》、財稅〔2018〕108號《關于境外機構投資境內債券市場企業(yè)所得稅增值稅政策的通知》文件執(zhí)行。
7、租金收入
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條、國稅函〔2009〕98號《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》、國稅函[2010]79號《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》、國稅發(fā)[2009]31號《關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》
8、特許權使用費收入
企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。
特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條）
新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。
（國稅函〔2009〕98號《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》）
9、接受捐贈收入
企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條、第二十四條、第二十五條處理
10、內部處置資產(chǎn)不視同銷售
企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；2、改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；3、改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；4、將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；5、上述兩種或兩種以上情形的混合；6、其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。
（國稅函[2008]828號《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》）
11、資產(chǎn)權屬改變應視同銷售
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。1、用于市場推廣或銷售；2、用于交際應酬；3、用于職工獎勵或福利；4、用于股息分配；5、用于對外捐贈；6、其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。
（國稅函[2008]828號《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》）
企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
（國家稅務總局公告2016年第80號《關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》）
12、視同銷售價格
企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
（國稅函[2008]828號《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》）
13、政策性搬遷收入
按照國家稅務總局公告2012年第40號《關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》、國家稅務總局公告2013年第11號《關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告》和滬國稅函〔2016〕96號《關于修訂〈企業(yè)政策性搬遷搬遷開始受理規(guī)程〉的通知》處理。
14、其他收入
企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條）
15、已作損失處理后又收回的資產(chǎn)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條、財稅[2009]57號《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》
16、補貼收入
企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。
本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。
（財稅[2008]151號《關于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》）
17、債務重組收入
企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。
（國稅函 [2010]79號《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》）
一、注冊在試驗區(qū)內的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評估增值，據(jù)此確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得。
三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其取得股權的計稅基礎應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅基礎為基礎，加上每年計入的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，逐年進行調整。
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，可以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。
四、企業(yè)在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權的計稅基礎一次調整到位。
企業(yè)在對外投資5年內注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在歇業(yè)當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
五、企業(yè)應于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權登記手續(xù)30日內，持相關資料向主管稅務機關辦理遞延納稅備案登記手續(xù)。
主管稅務機關應對報送資料進行審核，在規(guī)定時間內將備案登記結果回復企業(yè)。
六、企業(yè)應在確認收入實現(xiàn)的當年，以項目為單位，做好相應臺賬，準確記錄應予確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，并在相應年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時對當年計入額及分年結轉額的情況做出說明。
主管稅務機關應在備案登記結果回復企業(yè)的同時，將相關信息納入系統(tǒng)管理，并及時做好企業(yè)申報信息與備案信息的比對工作。
七、主管稅務機關在組織開展企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作時，應將企業(yè)遞延納稅的執(zhí)行情況納入后續(xù)管理體系，并視風險高低情況，適時納入納稅服務提醒平臺或風險監(jiān)控平臺進行管理。
八、本通知所稱注冊在試驗區(qū)內的企業(yè)，是指在試驗區(qū)注冊并在區(qū)內經(jīng)營，實行查賬征收的居民企業(yè)。
本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為，是指以非貨幣性資產(chǎn)出資設立或注入公司，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新公司和符合《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第一條規(guī)定的股權收購、資產(chǎn)收購。
（滬財稅[2014]4號關于轉發(fā)《財政部國家稅務總局關于中國（上海）自由貿易試驗區(qū)內企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》的通知）
一、關于股權收購
將《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第六條第(二)項中有關“股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%”規(guī)定調整為“股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%”。
二、關于資產(chǎn)收購
將財稅〔2009〕59號文件第六條第(三)項中有關“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調整為“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。
三、關于股權、資產(chǎn)劃轉
對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產(chǎn)劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來實質性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：
1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。
2、劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。
3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。
（財稅〔2014〕109號《財政部 國家稅務總局 關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》）
一、居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。
三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，逐年進行調整。
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。
四、企業(yè)在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權轉讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權的計稅基礎一次調整到位。
企業(yè)在對外投資5年內注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
《財政部 國家稅務總局 關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）
《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）
《國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）
《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）
《關于落實企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅特殊性稅務處理工作的實施意見》（滬國稅函〔2015〕24號）
《關于落實企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅申報工作的實施意見》（滬國稅函〔2015〕30號）
《關于落實企業(yè)資產(chǎn)（股權）劃轉特殊性稅務處理申報工作的實施意見》（滬國稅函〔2016〕11號）
《關于印發(fā)<技術入股遞延納稅有關企業(yè)所得稅受理事項管理規(guī)程（試行）>的通知》 (滬國稅函〔2017〕4號)
《關于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第34號)
18、融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)
融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。
本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。
(國家稅務總局公告2010年第13號《關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》）
19、不征稅收入
收入總額中的下列收入為不征稅收入：1、財政撥款；2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條）
財稅[2008]151號《關于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》、《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號、國家稅務總局公告2012年第15號《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》
20、軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款
符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
（財稅[2012]27號《關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》）
21、動漫企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款
經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。
（財稅[2009]65號《關于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》）
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