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中國稅務(wù)報  2019年3月22日
 

問：我公司于2018年2月開始籌建，并于2019年1月開始生產(chǎn)經(jīng)營。在籌建期間，共發(fā)生與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費100萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。籌建期間的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

因此，企業(yè)在2018年籌建期間，發(fā)生與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出以及廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費可計入2019年度的籌辦費，并在2019年度匯算清繳期一次性扣除，也可以按照有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定進(jìn)行處理。如果選擇在2019年度進(jìn)行扣除，扣除的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為：業(yè)務(wù)招待費可按實際發(fā)生額的60%即60萬元（100×60%），計入企業(yè)籌辦費，超出的40萬元（100-60）需進(jìn)行納稅調(diào)增；廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費可按實際發(fā)生額稅前扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（國家稅務(wù)總局北京市石景山區(qū)稅務(wù)局 歐陽弘毅）