破產(chǎn)重整企業(yè)： 借力稅收 再獲新生
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-08-23
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前不久，國(guó)家發(fā)改委、最高人民法院等13部門(mén)聯(lián)合印發(fā)《加快完善市場(chǎng)主體退出制度改革方案》，提出推動(dòng)國(guó)有“僵尸企業(yè)”破產(chǎn)退出，倡導(dǎo)積極重建的破產(chǎn)重整理念，充分利用破產(chǎn)重整制度促進(jìn)企業(yè)重組重生，激發(fā)市場(chǎng)主體競(jìng)爭(zhēng)活力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。
“僵尸企業(yè)”的出清和盤(pán)活，是國(guó)家推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要突破口。對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境但仍具有經(jīng)營(yíng)價(jià)值和再生希望的部分“僵尸企業(yè)”來(lái)說(shuō)，破產(chǎn)重整是最好的盤(pán)活手段。專(zhuān)家表示，國(guó)家已經(jīng)明確對(duì)“僵尸企業(yè)”發(fā)出了“出清令”，而稅收政策在支持企業(yè)重整方面已經(jīng)鋪平了道路。相關(guān)企業(yè)應(yīng)借力稅收優(yōu)惠政策，做好整體稅務(wù)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)“涅槃重生”。
CFP圖
A 涅槃重生，稅收支持政策涉及面廣
記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，按照國(guó)家相關(guān)部門(mén)的要求，“僵尸企業(yè)”通過(guò)破產(chǎn)重整、債務(wù)重組、兼并重組等方式尋求“新生”的過(guò)程中，稅收支持政策涉及面較廣，作用不容小覷。
顧名思義，“僵尸企業(yè)”指那些喪失自我發(fā)展能力、債務(wù)負(fù)擔(dān)較重、需要依賴(lài)政府補(bǔ)貼或銀行續(xù)貸維持經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，主要集中在一些產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)。盡管這些企業(yè)不產(chǎn)生效益，卻依然占有土地、資本、勞動(dòng)力等要素資源，嚴(yán)重妨礙了新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)等新動(dòng)能的成長(zhǎng)。近年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院把處置“僵尸企業(yè)”作為重要抓手，大力破除無(wú)效供給，推動(dòng)化解過(guò)剩產(chǎn)能，相關(guān)工作一直在持續(xù)推進(jìn)。根據(jù)今年3月的公開(kāi)數(shù)據(jù)，超過(guò)1900戶(hù)“僵尸企業(yè)”和特困企業(yè)得到了有效處置和出清。
“僵尸企業(yè)”一般債務(wù)規(guī)模龐大，但償債資源較少，很大一部分債務(wù)需要債權(quán)人豁免，因此將形成大規(guī)模的債務(wù)重組所得，企業(yè)有可能承受較重的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，很多“僵尸企業(yè)”存在賬務(wù)不規(guī)范等諸多歷史遺留問(wèn)題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，從而增加了重整的難度。
北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)王冬生介紹，目前，并購(gòu)重組相關(guān)稅收優(yōu)惠不僅涉及稅種多，所涵蓋的重組類(lèi)型也相對(duì)全面，包括法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立、劃轉(zhuǎn)等。這些稅收規(guī)定有利于消除企業(yè)重組過(guò)程中遇到的稅收障礙，保障重組正常進(jìn)行。在重整過(guò)程中，尤其是研究重整方案環(huán)節(jié)，“僵尸企業(yè)”及當(dāng)事各方，應(yīng)充分考慮涉稅問(wèn)題，制定充分享受稅收優(yōu)惠、降低稅收成本的方案。
不同的重組方式，對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策也不同。金杜律師事務(wù)所稅務(wù)合伙人段桃建議，“僵尸企業(yè)”應(yīng)綜合考慮自身情況及債權(quán)人的需求，選擇恰當(dāng)?shù)闹卣桨?。以債?wù)重組為例，債務(wù)重組通常包括以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)和債轉(zhuǎn)股方式。以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。
其中，轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，若滿(mǎn)足將資產(chǎn)及其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓?zhuān)渲猩婕暗呢浳?、不?dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓可以享受不征收增值稅的政策。按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人獲得的債務(wù)豁免應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組所得，滿(mǎn)足一定條件，可以享受企業(yè)所得稅5年分期納稅的優(yōu)惠。
此外，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，還可適用免征契稅的優(yōu)惠。而對(duì)通過(guò)債轉(zhuǎn)股方式化解債務(wù)的，如果滿(mǎn)足合理商業(yè)目的且債權(quán)人在重組后12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓股權(quán)，暫不確認(rèn)有關(guān)債權(quán)清償所得或損失。
國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局公職律師、中國(guó)人民大學(xué)破產(chǎn)法研究中心研究員徐戰(zhàn)成建議“僵尸企業(yè)”，可重點(diǎn)利用好三方面稅收支持政策，即企業(yè)所得稅分期納稅和遞延納稅的特殊性稅務(wù)處理，資產(chǎn)重組不征增值稅及留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，改制重組暫不征收土地增值稅。“破產(chǎn)重整企業(yè)在利用上述稅收政策、降低稅收成本時(shí)，要注重與債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和收購(gòu)方達(dá)成共識(shí)，方能妥善享受優(yōu)惠。”徐戰(zhàn)成表示。
值得注意的是，國(guó)家稅務(wù)總局在給全國(guó)人大代表建議的答復(fù)中表示，將針對(duì)當(dāng)前亟須解決的“僵尸企業(yè)”處置中遇到的稅收問(wèn)題，出臺(tái)相關(guān)政策措施，為企業(yè)破產(chǎn)重整成功、恢復(fù)正常經(jīng)營(yíng)營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。
B 稅收先行，制定合規(guī)周密重整方案
盡管有不少稅收優(yōu)惠支持政策，但活生生的實(shí)踐表明，破產(chǎn)重整過(guò)程中，忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“僵尸企業(yè)”不在少數(shù)。
山東省日照市破產(chǎn)法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)鄭世杰告訴記者，他曾研究了40多家破產(chǎn)重整企業(yè)的重整方案，發(fā)現(xiàn)大部分破產(chǎn)重整方案竟然沒(méi)有進(jìn)行重整稅務(wù)安排，許多方案甚至沒(méi)有任何涉稅條款。“其中的原因有很多，主要還是因?yàn)楣芾砣?、投資人對(duì)重整業(yè)務(wù)的稅收因素關(guān)注不夠，涉稅知識(shí)了解不足，也沒(méi)有稅務(wù)規(guī)劃的概念。”鄭世杰說(shuō)。
據(jù)鄭世杰介紹，在破產(chǎn)重整過(guò)程中，投資人、重整企業(yè)最大的愿望就是大規(guī)模“削債”，無(wú)削債就無(wú)重整。山東省近幾年有多家債務(wù)總額超過(guò)300億元的破產(chǎn)企業(yè)，都是破產(chǎn)重整先行，削債額超過(guò)200億元的就有不少。重整收益的稅收問(wèn)題，作為顯露在外的重整后高比例稅負(fù)，卻被重組參與者忽視了。
比如，一家破產(chǎn)企業(yè)負(fù)債440億元，經(jīng)管理人委托審計(jì)評(píng)估，確定凈資產(chǎn)30億元，引進(jìn)投資人40億元資金破產(chǎn)重整。也就是說(shuō)，投資人投入40億元買(mǎi)殼，接收到30億元的資產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際削債400億元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等稅收政策的規(guī)定，依法免除的債務(wù)屬“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組所得，征收企業(yè)所得稅，對(duì)于符合條件的企業(yè)債務(wù)重組，債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度期間內(nèi)遞延納稅。因此，本案例中，如果不考慮彌補(bǔ)前5年形成的虧損，投資人就要按照稅法規(guī)定，在5年納稅年度內(nèi)繳納共計(jì)100億元（400×25%）的企業(yè)所得稅。
“制定重整方案，一定要稅收先行。”鄭世杰提醒企業(yè)，制定重整方案不考慮稅收規(guī)劃，計(jì)算重整成本不關(guān)注稅收因素，帶來(lái)的后果將是十分嚴(yán)重的。北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)王冬生表示，“僵尸企業(yè)”如果要尋求“新生”，必須依法設(shè)計(jì)重整方案，依法起草董事會(huì)決議和合同協(xié)議，依法進(jìn)行賬務(wù)處理，依法留存?zhèn)洳橘Y料等，只有整體稅務(wù)規(guī)劃的每個(gè)環(huán)節(jié)都合法，才可以規(guī)避重整過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分享受優(yōu)惠政策。
金杜律師事務(wù)所稅務(wù)合伙人段桃告訴記者，在破產(chǎn)重整過(guò)程中，不同的重組方式和業(yè)務(wù)處理，如債務(wù)重組、處置非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的資產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)等，會(huì)涉及不同稅種的申報(bào)繳納，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確判定不同應(yīng)稅項(xiàng)目。同時(shí)，同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方，應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理所得稅事項(xiàng)。作為債務(wù)重組主導(dǎo)方的債務(wù)人，不但要履行協(xié)調(diào)各方、牽頭申報(bào)的義務(wù)，而且在相關(guān)條件發(fā)生變化時(shí)，還有義務(wù)及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)。
尤其需要企業(yè)注意的是，不能想當(dāng)然核銷(xiāo)歷史欠稅。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)全國(guó)人大代表建議的答復(fù)中明確，由于破產(chǎn)重整企業(yè)并未依法注銷(xiāo)，因此不符合對(duì)欠繳稅款和滯納金進(jìn)行核銷(xiāo)的條件。不僅如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核銷(xiāo)行為屬于內(nèi)部管理措施，并不產(chǎn)生免除企業(yè)補(bǔ)繳欠稅及滯納金的法律效果。對(duì)此，段桃建議，“僵尸企業(yè)”應(yīng)將重整方案與稅務(wù)規(guī)劃有機(jī)結(jié)合，充分適用稅收優(yōu)惠政策，并尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持，減少不必要的稅務(wù)支出，及時(shí)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！ ?/div>
C 抓住機(jī)會(huì)，重建新生企業(yè)納稅信用
信用就是生產(chǎn)力，信用就是軟實(shí)力。隨著納稅信用體系建設(shè)的不斷推進(jìn)，納稅信用成為企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要資產(chǎn)。通過(guò)重整獲得“新生”的“僵尸企業(yè)”，不僅擁有了脫胎換骨后的嶄新“機(jī)體”，而且迎來(lái)了難得的納稅信用重建的機(jī)會(huì)。
國(guó)家稅務(wù)總局秀山土家族苗族自治縣稅務(wù)局副局長(zhǎng)、公職律師羅顯峰，一直關(guān)注重整企業(yè)的納稅信用問(wèn)題。他告訴記者，“僵尸企業(yè)”在信用修復(fù)機(jī)制支持下重整成功，繼而重新成為盈利企業(yè)的案例，在實(shí)務(wù)中并不少見(jiàn)。莊吉集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)莊吉集團(tuán)）就是這樣的典型企業(yè)。
莊吉集團(tuán)主營(yíng)服裝銷(xiāo)售，一直經(jīng)營(yíng)良好，莊吉服裝已成為溫州知名服裝品牌。但因盲目擴(kuò)張，集團(tuán)投資了并不熟悉的造船行業(yè)，不但投資血本無(wú)歸，更引發(fā)銀行信用危機(jī)，旗下4家公司陸續(xù)向溫州市中級(jí)法院申請(qǐng)破產(chǎn)重整。其重整計(jì)劃通過(guò)后，莊吉集團(tuán)對(duì)重整企業(yè)進(jìn)行了包括納稅信用在內(nèi)的信用修復(fù)，使得集團(tuán)旗下公司隔斷了歷史不良征信記錄，為重整企業(yè)營(yíng)造了良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境?；诖?，莊吉集團(tuán)的服裝品牌得以保留和發(fā)展，并在重整成功后的第一個(gè)年度，搖身一變，成為當(dāng)?shù)氐谝幻駹I(yíng)企業(yè)納稅大戶(hù)。
值得注意的是，從制度層面看，近年來(lái)隨著各地破產(chǎn)審判規(guī)模越來(lái)越大，破產(chǎn)案件越來(lái)越多，實(shí)務(wù)中關(guān)于重整企業(yè)信用修復(fù)問(wèn)題愈發(fā)突出——雖然司法解釋、指導(dǎo)意見(jiàn)、會(huì)議紀(jì)要不斷頒布，但很少涉及重整企業(yè)信用問(wèn)題，現(xiàn)有法律已無(wú)法完全滿(mǎn)足破產(chǎn)實(shí)務(wù)的發(fā)展需要。
國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局公職律師、中國(guó)人民大學(xué)破產(chǎn)法研究中心研究員徐戰(zhàn)成表示，“僵尸企業(yè)”重整成功后，雖然保留了外殼，但由于經(jīng)歷了涅槃重生，相當(dāng)于新生企業(yè)。如果仍然延續(xù)重整程序前的納稅信用記錄，尤其是部分企業(yè)曾被納入了黑名單，將不利于重整企業(yè)后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。“完善對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用管理，是完善企業(yè)破產(chǎn)重整制度的配套需求，也是破產(chǎn)企業(yè)重整后，降低不良影響，恢復(fù)正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的迫切需要。”金杜律師事務(wù)所破產(chǎn)重組部合伙人王樂(lè)說(shuō)。
前不久，國(guó)家發(fā)改委、最高人民法院等13個(gè)部門(mén)聯(lián)合印發(fā)的《加快完善市場(chǎng)主體退出制度改革方案》提出，要完善信用記錄與信用修復(fù)機(jī)制，使重整成功的企業(yè)不再被納入金融、稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)管、司法等系統(tǒng)的黑名單，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信用重建。
“加強(qiáng)納稅信用管理，關(guān)鍵是要把工作做在平時(shí)，愛(ài)惜羽毛。”羅顯峰說(shuō)，企業(yè)應(yīng)注重提高管理層、財(cái)務(wù)人員的稅收法律素養(yǎng)，聘請(qǐng)稅務(wù)律師作為企業(yè)的法律顧問(wèn)，加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)和更新；要加強(qiáng)財(cái)務(wù)、稅務(wù)工作的內(nèi)控建設(shè)，提高稅務(wù)事項(xiàng)處理的合規(guī)性，定期聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正和總結(jié)；如果遇到稅務(wù)稽查、評(píng)估、反避稅事項(xiàng)，應(yīng)在法律顧問(wèn)的指導(dǎo)下做好應(yīng)對(duì)工作，如實(shí)提供業(yè)務(wù)資料，完整陳述事實(shí)，保持良好溝通，盡量減輕處理處罰結(jié)果。
記者了解到，近年來(lái)，稅務(wù)系統(tǒng)持續(xù)完善納稅信用管理機(jī)制，研究完善相關(guān)制度，以積極支持破產(chǎn)重整企業(yè)修復(fù)信用。隨著我國(guó)征信制度的不斷完善，企業(yè)信用資產(chǎn)的不斷積累，“僵尸企業(yè)”必將會(huì)迎來(lái)更多的發(fā)展機(jī)遇。
本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年8月23日B1版
本報(bào)記者 崔榮春 覃韋英曌
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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