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 一、自主研發(fā)

企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出－資本化支出”科目余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。期末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出－費用化支出”。

“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。

企業(yè)從事研究開發(fā)活動有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

①相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：

借：研發(fā)支出—費用化支出

                —資本化支出

貸：原材料　　

        應(yīng)付職工薪酬　　

           銀行存款

②會計期末：將費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”科目；對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

A．結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出：

借：管理費用

貸：研發(fā)支出—費用化支出

B．當(dāng)資本化支出部分達到預(yù)定用途時：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出

③對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，從其達到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）

借：管理費用

貸：累計攤銷

 

二、委托研發(fā)（委托方）

①相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：

借：研發(fā)支出—費用化支出—XX委托研發(fā)項目

 —資本化支出—XX委托研發(fā)項目

貸：銀行存款等

②會計期末：

A.對費用化支出，轉(zhuǎn)入管理費用：

借：管理費用

貸：研發(fā)支出—費用化支出

B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出

對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）

借：管理費用

貸：累計攤銷

 

三、合作研發(fā)

①相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：

借：研發(fā)支出—費用化支出—XX合作研發(fā)項目—人工費等

—資本化支出—XX合作研發(fā)項目—人工費等

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目

②會計期末：

A.對費用化支出，轉(zhuǎn)入管理費用：

借：管理費用

貸：研發(fā)支出—費用化支出

B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出

對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）

借：管理費用

貸：累計攤銷

四、集中研發(fā)

①集團本部會計處理

A.集團本部內(nèi)設(shè)研發(fā)機構(gòu)發(fā)生的研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出—費用化支出—XX集中研發(fā)項目

—資本化支出—人工費等

      貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

B.集團本部根據(jù)項目實際發(fā)生的研發(fā)費用在子公司間進行分?jǐn)?，確定實際分享收益比例，并編制集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷毲闆r表：

借：銀行存款

      貸：研發(fā)支出—費用化支出—XX集中研發(fā)項目—甲/乙/丙子公司

—資本化支出—XX集中研發(fā)項目—甲/乙/丙子公司

②子公司會計處理

A.子公司分?jǐn)偟窖邪l(fā)費用時：

借：研發(fā)支出—費用化支出—XX集中研發(fā)項目

—資本化支出—XX集中研發(fā)項目

貸：銀行存款

B.子公司費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)時：

 借：管理費用

貸：研發(fā)支出—費用化支出—XX集中研發(fā)項目

C.子公司資本化支出計入無形資產(chǎn)時：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出—XX集中研發(fā)項目

 

五、追溯享受加計扣除的會計處理

在追溯調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)調(diào)整減少年初應(yīng)交企業(yè)所得稅、調(diào)整增加年初未分配利潤。其調(diào)整業(yè)務(wù)的會計處理過程為：

（1）根據(jù)調(diào)減應(yīng)交企業(yè)所得稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目；

（2）根據(jù)未分配利潤增加額（貸方）按規(guī)定比例10%計提年初的盈余公積，會計處理時，借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”科目；

（3）根據(jù)前述會計處理后相關(guān)賬戶金額，調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負債表相關(guān)項目年初金額，其中“應(yīng)交稅費”項目調(diào)減、“未分配利潤”項目調(diào)增、“盈余公積”項目調(diào)增。

 

六、會計信息的列報

1.會計信息的列示

企業(yè)會計期末在編制會計報表時，應(yīng)將本會計期內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用根據(jù)其不同的處理結(jié)果在報表中列示如下：

①當(dāng)期費用化處理的研究開發(fā)費用，于利潤表中的“管理費用”欄“其中”項下“研究與開發(fā)支出”列示。

②當(dāng)期資本化處理的研究開發(fā)費用應(yīng)區(qū)分情況進行列示：

（1）對會計期末，還未達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，于資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目列示。

（2）對會計期末，已達到預(yù)定用途并形成資產(chǎn)的部分的，于資產(chǎn)負債表的“無形資產(chǎn)”項目列示。

2.會計信息的披露

企業(yè)應(yīng)加大研究開發(fā)支出信息披露力度，提高對外提供信息質(zhì)量，在財務(wù)報表附注中向投資者、股東全面展現(xiàn)研發(fā)費用的應(yīng)用、支出情況。

如在無形資產(chǎn)附注中增加披露“本期研究階段發(fā)生的支出總額”、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的比例”等內(nèi)容；在管理費用附注中單獨列示計入當(dāng)期損益的研發(fā)支出，以全面反映企業(yè)研究與開發(fā)階段的全部支出；對于當(dāng)年資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，應(yīng)在無形資產(chǎn)明細中以獨立的類別單獨列示，以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的情況等；此外，還應(yīng)在企業(yè)的年度財務(wù)會計報告中，披露新項目或新產(chǎn)品的開發(fā)，專利、認(rèn)證的取得，研發(fā)項目的能夠使用或出售在技術(shù)上的可行性，產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式和效益等方面的詳細信息。通過幫助投資者進行合理估值，詳細了解研發(fā)信息及企業(yè)資金的使用方向，進而增強投資者信心，帶動企業(yè)投資良性增長。