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近日，中央氣象臺(tái)多次發(fā)布高溫黃色預(yù)警，我國(guó)部分地區(qū)最高氣溫可達(dá)37～39℃，新疆南疆盆地局地達(dá)40℃以上。為了降溫防暑，許多企業(yè)都向職工發(fā)放防暑降溫費(fèi)或防暑降溫用品，這其中涉及不少稅務(wù)問(wèn)題。企業(yè)在為員工“防暑降溫”的同時(shí)，須關(guān)注相應(yīng)支出的稅務(wù)處理問(wèn)題，確保“清清爽爽”。

 

情況1：向全體員工發(fā)放補(bǔ)貼或福利

 

通常情況下，企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利，應(yīng)屬職工福利費(fèi)范疇，可能涉及增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理。

 

增值稅處理方面，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，視同銷售貨物行為，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。因此，生產(chǎn)銷售防暑降溫用品的單位和個(gè)人，將自產(chǎn)的防暑降溫用品發(fā)給職工，應(yīng)視同銷售，按規(guī)定繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。也就是說(shuō)，外購(gòu)防暑降溫用品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

 

消費(fèi)稅方面，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于職工福利等方面的，于移送使用時(shí)納稅。如果單位發(fā)放的防暑降溫用品，屬于自產(chǎn)或委托加工，且應(yīng)繳消費(fèi)稅的，需要按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。例如，某啤酒生產(chǎn)銷售企業(yè)發(fā)放給職工的啤酒，就需要按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。

 

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)。因此，企業(yè)發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)，應(yīng)按職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)所得稅前限額扣除。

 

個(gè)人所得稅方面，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)屬于福利費(fèi)范疇，免征個(gè)人所得稅。需要注意的是，雖然防暑降溫費(fèi)屬于福利費(fèi)范疇，但不是生活補(bǔ)助費(fèi)，不屬于免征個(gè)人所得稅福利費(fèi)范圍，應(yīng)按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

 

情況2：向高溫作業(yè)人員發(fā)放崗位津貼

 

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)）第十七條規(guī)定，勞動(dòng)者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)，以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人力資源社會(huì)保障行政部門會(huì)同有關(guān)部門制定，并根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時(shí)調(diào)整。

 

企業(yè)所得稅方面，由于此類高溫津貼屬于工資組成部分，因此企業(yè)可以按規(guī)定全額在企業(yè)所得稅前扣除，并可作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用的計(jì)提依據(jù)。

 

個(gè)人所得稅方面，員工收到的高溫津貼，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得，計(jì)算個(gè)人所得稅，并按相關(guān)規(guī)定由企業(yè)代扣代繳。

 

情況3：向高溫作業(yè)人員發(fā)放勞保用品

 

不少企業(yè)還會(huì)向特定高溫作業(yè)人員發(fā)放用于保護(hù)其安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品，這屬于勞動(dòng)保護(hù)支出范疇，涉及的稅務(wù)處理有所不同。

 

增值稅方面，如果企業(yè)是把購(gòu)進(jìn)的防暑降溫用品專供高溫作業(yè)勞動(dòng)者使用，則屬于勞動(dòng)保護(hù)支出，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要作轉(zhuǎn)出處理。

 

企業(yè)所得稅方面，企業(yè)向勞動(dòng)者發(fā)放防暑降溫用品，可能有不同的稅務(wù)處理方式。一種是按勞動(dòng)保護(hù)支出核算，根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。比如，用人單位向部分高溫作業(yè)者提供的清涼飲料等防暑降溫用品，屬于勞動(dòng)保護(hù)支出范疇，可在企業(yè)所得稅前全額扣除。另一種則是按視同銷售行為處理。舉例來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)防暑降溫用品的企業(yè)，將自產(chǎn)的防暑降溫用品發(fā)放給高溫作業(yè)勞動(dòng)者使用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按正常銷售價(jià)格確認(rèn)收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

 

個(gè)人所得稅方面，此類防暑降溫用品不屬于個(gè)人的所得，因此不征個(gè)人所得稅。

 

從筆者的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，許多企業(yè)常常忽略了發(fā)放防暑降溫用品中涉及的印花稅問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購(gòu)銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。因此，對(duì)于企業(yè)發(fā)放的防暑降溫用品，如果需視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理的，應(yīng)按購(gòu)銷合同，申報(bào)繳納印花稅。

 

來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年8月2日B3版